БАНК ЯВЛЯЕТСЯ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ ФОНДА
БАНКОВСКОГО УПРАВЛЕНИЯ (ДАЛЕЕ - ОФБУ), КОТОРЫЙ
ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ЕДИНЫЙ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС БЕЗ
ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, НАХОДЯЩИЙСЯ В ОБЩЕЙ
ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ОФБУ И ПЕРЕДАННЫЙ В
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ БАНКУ.
УЧРЕДИТЕЛЬ УПРАВЛЕНИЯ - ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ИМЕЕТ ПРАВО
ПЕРЕДАВАТЬ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ В ОФБУ КАК
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ТАК И ЦЕННЫЕ БУМАГИ (АКЦИИ).
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ЯВЛЯЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ ПАКЕТА АКЦИЙ,
ПРИОБРЕТЕННОГО РАНЕЕ ЗА 1000 РУБ.
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПЕРЕДАЕТ ЭТОТ ПАКЕТ АКЦИЙ В
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ В ОФБУ, ПРИ ЭТОМ АКЦИИ
ОЦЕНИВАЮТСЯ ПО РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ НА ДАТУ ПЕРЕДАЧИ И
ПРИНИМАЮТСЯ В ОФБУ КАК ИМУЩЕСТВО СТОИМОСТЬЮ 2000 РУБ.
В ДАННЫЙ МОМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА НА ОСНОВАНИИ СТ.
39 НК РФ НЕ ПРОИСХОДИТ.
ПРИ ВЫХОДЕ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ИЗ ОФБУ СТОИМОСТЬ ДОЛИ
ВЫВОДИМОГО ИМУЩЕСТВА (В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ), РАССЧИТАННОЙ С
УЧЕТОМ РАСХОДОВ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО И ЕГО
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, СОСТАВИЛА 2500 РУБ.
ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ, ЯВЛЯЯСЬ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ,
ОБЯЗАН ИСЧИСЛИТЬ И УДЕРЖАТЬ НДФЛ.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ:
- 2500 - 1000 = 1500 (В СЛУЧАЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
АКЦИЙ);
- 2500 - 0 = 2500 (В СЛУЧАЕ ОТСУТСТВИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АКЦИЙ);
- 2500 - 2000 = 500 (ПРИРОСТ СТОИМОСТИ ДОЛИ ОФБУ ЗА
ВРЕМЯ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июня 2010 г.
N 03-04-06/2-133
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что при выходе из общего фонда банковского
управления (далее - ОФБУ) физическому лицу - учредителю ОФБУ была
выплачена сумма, соответствующая стоимости доли выводимого из ОФБУ
имущества.
Согласно п. 17 ст. 214.1 Кодекса доверительный управляющий
признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого
осуществляется доверительное управление в соответствии с договором
доверительного управления.
Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в
качестве вышеуказанного лица, она является налоговым агентом и обязана
исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму
налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 17 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по
операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным
управляющим, определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 15 ст.
214.1 Кодекса, с учетом сумм, уплаченных по договору доверительного
управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и
компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с
ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также
расходов, установленных п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Таким образом, налоговой базой при выводе имущества из ОФБУ
является финансовый результат, определяемый на дату вывода в
соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.
Вместе с этим абз. 2 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что
налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем
видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу
налогоплательщика.
Из этого следует, что организация - доверительный управляющий в
качестве налогового агента не может учитывать расходы физического
лица, произведенные им без участия данной организации.
Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно
при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании
налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 июня 2010 г.
N 03-04-06/2-133 |