О ПРИМЕНЕНИИ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ
ОДНОВРЕМЕННО ИНВЕСТОРОМ И ЗАКАЗЧИКОМ-ЗАСТРОЙЩИКОМ И
ЗАКЛЮЧИВШЕЙ ДОГОВОР СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА НА
СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА С ГЕНЕРАЛЬНЫМ ПОДРЯДЧИКОМ, А
ТАКЖЕ ДОГОВОРЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТА
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЕЙ И ВОДОЙ СО СНАБЖАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ; О
ВКЛЮЧЕНИИ УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ
СТОИМОСТЬ СООРУЖАЕМОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 июня 2010 г.
N 03-07-10/10
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость и налога на прибыль организаций при проведении капитального
строительства подрядным способом Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Как следует из письма, при строительстве объекта организация
является одновременно инвестором и заказчиком-застройщиком.
Организацией заключен договор строительного подряда с генеральным
подрядчиком, осуществляющим строительство объекта. При этом
обеспечение строительства объекта электроэнергией и водой
осуществляется по договорам, заключенным организацией со снабжающими
организациями. Расходы организации на приобретение электроэнергии и
воды, предназначенных для обеспечения строительства объекта, не входят
в сметную стоимость работ, выполняемых генеральным подрядчиком.
В соответствии с п. 1 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на
добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса,
на установленные налоговые вычеты. При этом п. 2 данной статьи Кодекса
установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом
на добавленную стоимость.
Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными
организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими
капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы
налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. При этом
на основании п. п. 1 и 5 ст. 172 Кодекса указанные суммы налога на
добавленную стоимость подлежат вычетам на основании счетов-фактур
после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии
соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации при исчислении
суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет,
организация имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по
операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога на
добавленную стоимость по электроэнергии и воде, приобретаемым
организацией для обеспечения строительства объекта, предназначенного
для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с
п. 1 ст. 256 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
амортизируемым имуществом в целях данной главы Кодекса признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Исходя из положений п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
сооружаемого налогоплательщиком амортизируемого объекта недвижимости
определяется как сумма расходов на его сооружение и доведение до
состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением
налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Кодексом.
Учитывая изложенное, указанные расходы на оплату электроэнергии и
воды, приобретаемых организацией для обеспечения строительства
указанного объекта недвижимости, подлежат включению в первоначальную
стоимость сооружаемого основного средства.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 июня 2010 г.
N 03-07-10/10 |