ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - РЕЗИДЕНТ ЛИТОВСКОЙ
РЕСПУБЛИКИ ПОЛУЧИЛА ДОХОД ЗА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО
МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
РАЗЛИЧНЫМИ ВИДАМИ ТРАНСПОРТА. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РОССИИ ДОХОДОВ
ДАННОЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 апреля 2010 г.
N 16-15/038579@
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской
Федерации.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Причем прибылью для иностранных организаций признаются доходы,
полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются
в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Так, на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам
иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль,
удерживаемым у источника выплаты в РФ, относятся доходы от
международных перевозок, если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в России.
В этом случае обязанности по исчислению и удержанию налога на
прибыль с доходов иностранной организации возлагаются на российскую
организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации
доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Об этом сказано в
пункте 1 статьи 310 НК РФ.
В статье 7 НК РФ установлен приоритет норм международного
договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся
налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в
российском налоговом законодательстве. Между Правительством Российской
Федерации и Правительством Литовской Республики действует Соглашение
об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.99
(далее - Соглашение).
Так, в статье 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль, полученная
предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или
воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению
только в этом Государстве.
Согласно подпункту "g" пункта 1 статьи 3 Соглашения термин
"международная перевозка" означает любую перевозку морским или
воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного
Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или
воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом
Договаривающемся Государстве.
На основании подпункта "i" пункта 1 статьи 3 Соглашения
компетентным органом для целей применения Соглашения со стороны
Российской Федерации является Минфин России или его уполномоченный
представитель.
В письме Минфина России от 08.10.2009 N 03-08-05 установлено
следующее. В связи с тем что положения статьи 8 Соглашения не
распространяются на осуществление международных перевозок
автомобильным и железнодорожным транспортом, налогообложение доходов,
полученных иностранной организацией - резидентом Литовской Республики
за осуществление международных автомобильных и железнодорожных
перевозок собственными силами, должно осуществляться в соответствии с
нормами статьи 7 Соглашения, регулирующей налогообложение прибыли от
предпринимательской деятельности.
Так, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства
подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только
предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное
представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую
деятельность данным образом, прибыль предприятия может облагаться
налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится
к этому постоянному представительству. Об этом сказано в статье 7
Соглашения.
Следовательно, российская организация при выплате дохода
иностранной организации - резиденту Литовской Республики, оказывающей
услуги по международной перевозке собственными силами грузов
российской организации различными видами транспорта (в том числе
автомобильным и железнодорожным транспортом), вправе не удерживать
налог на прибыль при соблюдении иностранной организацией-перевозчиком
требований пункта 1 статьи 312 НК РФ при определенном условии. А
именно: деятельность такой иностранной организации не должна приводить
к образованию постоянного представительства для целей налогообложения
в Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
13 апреля 2010 г.
N 16-15/038579@ |