ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В СУММЕ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ
ЗАКОНОМ ОТ 24.07.2009 N 212-ФЗ С ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ
ИЗ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ И НЕ УЧТЕННЫХ ПРИ
ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ (ПРЕМИИ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ ПРАЗДНИКАМ,
МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ К ОТПУСКУ, ДРУГИЕ СОЦИАЛЬНЫЕ
ВЫПЛАТЫ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 апреля 2010 г.
N 16-15/038575@
(Д)
Согласно статье 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1
января 2010 года утратила силу глава 24 Налогового кодекса РФ.
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009
N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ),
регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское
страхование (страховые взносы).
В статье 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не
подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых
взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не указанные в данном
перечне, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в
действие с 1 января 2010 года, не связан с учетом выплат и иных
вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
Если налогоплательщик в 2010 году осуществляет выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении
прибыли, но при этом в соответствии с Законом N 212-ФЗ подлежащие
обложению страховыми взносами, необходимо учитывать следующее.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога
на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих
учитывать при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на
выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях
главы 25 НК РФ.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Страховые взносы не соответствуют понятию расходов на оплату
труда, указанных в статье 255 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организация не вправе учитывать страховые взносы на
основании пункта 25 статьи 255 НК РФ, так как данная норма установлена
для расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При
этом уплата страховых взносов осуществляется в соответствии с Законом
N 212-ФЗ и не связана с трудовыми и коллективными договорами.
Следовательно, с 1 января 2010 года расходы в виде страховых
взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское
страхование учитываются в составе прочих расходов на основании
подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Напомним, до 1 января 2010 года ЕСН, которым заменили страховые
взносы, также учитывался в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Основание: письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/1/171.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
13 апреля 2010 г.
N 16-15/038575@ |