ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РЕАЛИЗАЦИЮ
ПЕЧНОГО ТОПЛИВА (ДРОВ) НАСЕЛЕНИЮ ПО ТАРИФАМ И ЦЕНАМ,
УСТАНОВЛЕННЫМ В СУБЪЕКТЕ РФ
МЭРИЯ ГОРОДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ОРГАНИЗАЦИИ СУБСИДИИ НА
ВОЗМЕЩЕНИЕ ФАКТИЧЕСКИХ УБЫТКОВ, ВОЗНИКАЮЩИХ В
РЕЗУЛЬТАТЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РОЗНИЧНЫХ
ЦЕН НА ТОПЛИВО, РЕАЛИЗУЕМОЕ НАСЕЛЕНИЮ
В СТ. 6 БК РФ УКАЗАНО, ЧТО ПОЛУЧАТЕЛЯМИ БЮДЖЕТНЫХ
СРЕДСТВ (ПОЛУЧАТЕЛЯМИ СРЕДСТВ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО
БЮДЖЕТА) ЯВЛЯЮТСЯ:
- ОРГАН ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ (ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ОРГАН);
- ОРГАН УПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМ ВНЕБЮДЖЕТНЫМ
ФОНДОМ;
- ОРГАН МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ;
- ОРГАН МЕСТНОЙ АДМИНИСТРАЦИИ, НАХОДЯЩЕЕСЯ В ВЕДЕНИИ
ГЛАВНОГО РАСПОРЯДИТЕЛЯ (РАСПОРЯДИТЕЛЯ) БЮДЖЕТНЫХ
СРЕДСТВ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ, ИМЕЮЩИЕ ПРАВО НА
ПРИНЯТИЕ И (ИЛИ) ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗА
СЧЕТ СРЕДСТВ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО БЮДЖЕТА, ЕСЛИ ИНОЕ НЕ
УСТАНОВЛЕНО НАСТОЯЩИМ КОДЕКСОМ. В ЭТОЙ СТАТЬЕ НЕ
УКАЗАНЫ КОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ ПОЛУЧАЮТ
СУБСИДИИ
ОДНАКО В СТ. СТ. 69 И 78 БК РФ ПРЕДУСМОТРЕНО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СУБСИДИЙ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ -
ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ. ТАКИМ ОБРАЗОМ,
ВЫШЕУКАЗАННЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ И ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - ПРОИЗВОДИТЕЛИ
ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ ТАКЖЕ ЯВЛЯЮТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЯМИ
БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ
В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМАМИ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.10.2009
N 03-11-06/2/209 И ОТ 14.08.2009 N 03-11-06/2/153
ОРГАНИЗАЦИИ, РАБОТАЮЩИЕ НА УСН, ДОЛЖНЫ ВКЛЮЧАТЬ СУММЫ
СУБСИДИЙ В СОСТАВ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
СУБСИДИИ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ЦЕЛЯХ ВОЗМЕЩЕНИЯ
ФАКТИЧЕСКИХ УБЫТКОВ, ВОЗНИКАЮЩИХ В РЕЗУЛЬТАТЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РОЗНИЧНЫХ ЦЕН НА
ТОПЛИВО, РЕАЛИЗУЕМОЕ НАСЕЛЕНИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 июня 2010 г.
N 03-11-06/2/104
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса при определении
объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
Так, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде
субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления и
решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а
также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в
рамках целевых поступлений.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
получателями бюджетных средств являются, соответственно, орган
государственной власти (государственный орган), орган управления
государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления,
орган местной администрации, находящееся в ведении главного
распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение,
имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за
счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено
Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетным учреждением
признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое
обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию
государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в
соответствии с государственным (муниципальным) заданием,
осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе
бюджетной сметы.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и
критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме
автономных учреждений) в целях возмещения фактических убытков,
возникающих в результате государственного регулирования розничных цен
на топливо, реализуемое населению, учитываются при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 июня 2010 г.
N 03-11-06/2/104 |