ФИЗЛИЦО, РАНЕЕ ЗАМЕЩАВШЕЕ МУНИЦИПАЛЬНУЮ ДОЛЖНОСТЬ
МУНИЦИПАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ, ПОЛУЧАЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНУЮ ДОПЛАТУ К
ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ АРХАНГЕЛЬСКОЙ
ОБЛАСТИ ОТ 16.04.1998 N 68-15-03 "О МУНИЦИПАЛЬНОЙ
СЛУЖБЕ В АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ". СТАЖ МУНИЦИПАЛЬНОЙ
СЛУЖБЫ - БОЛЕЕ 30 ЛЕТ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ УКАЗАННАЯ ДОПЛАТА
К ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июня 2010 г.
N 03-04-05/9-365
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
ежемесячной доплаты к пенсии лицам, замещавшим муниципальные должности
муниципальной службы, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодексе) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 217 Кодекса (в редакции, действующей с
1 января 2010 г.) освобождаются от налогообложения налогом на доходы
физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим
законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации и
законодательством субъектов Российской Федерации.
Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной
социальной помощи" установлено, что социальная доплата к пенсии
предоставляется гражданину (пенсионеру) в виде денежной суммы к пенсии
с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки,
предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены данным
Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными
нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до
величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в
соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ
"О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в субъектах Российской
Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет
средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации. Социальная доплата к пенсии состоит из федеральной
социальной доплаты к пенсии или региональной социальной доплаты к
пенсии.
Следовательно, федеральная или региональная социальная доплата к
пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту
его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного
минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской
Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц с 1 января 2010 г.
Правовые основы организации муниципальной службы Российской
Федерации определены Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О
муниципальной службе в Российской Федерации".
Статьей 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ
муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу
лет. Следовательно, пенсия за выслугу лет является составной частью
государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий и
отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании п. 2
ст. 217 Кодекса. При этом выплаты в виде ежемесячной доплаты к пенсии
за выслугу лет муниципальным служащим не предусмотрены.
Законом Архангельской области от 16.04.1998 N 68-15-03 "О
муниципальной службе в Архангельской области" муниципальные служащие в
связи в выходом на трудовую пенсию имеют право на ежемесячную доплату
к трудовой пенсии, выплачиваемую за счет средств местного бюджета.
С учетом изложенного ежемесячная доплата к пенсии по старости,
выплачиваемая лицам, уволенным с муниципальной службы в связи с
выходом на пенсию по старости, в соответствии с вышеназванным Законом,
не является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины
прожиточного минимума пенсионера, как это обусловлено Федеральным
законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ, и не является пенсией за выслугу лет,
назначаемой муниципальным служащим, и, соответственно, не подпадает
под действие п. 2 ст. 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июня 2010 г.
N 03-04-05/9-365 |