ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ДВЕ КВАРТИРЫ ПО ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В 1997 Г. НА ЭТИ КВАРТИРЫ В 1997 Г. БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. В 2008 Г. В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ БЫЛА ОФОРМЛЕНА ПЕРЕПЛАНИРОВКА. ОНА ЗАК. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 30.06.10 03-04-05/7-367

         ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ДВЕ КВАРТИРЫ ПО ДОГОВОРАМ
        КУПЛИ-ПРОДАЖИ В 1997 Г. НА ЭТИ КВАРТИРЫ В 1997 Г. БЫЛИ
         ПОЛУЧЕНЫ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. В 2008
         Г. В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ
        БЫЛА ОФОРМЛЕНА ПЕРЕПЛАНИРОВКА. ОНА ЗАКЛЮЧАЛАСЬ В ТОМ,
        ЧТО МЕЖДУ ЭТИМИ КВАРТИРАМИ БЫЛ СДЕЛАН ПРОХОД, ПРИ ЭТОМ
        НИКАКИЕ СТЕНЫ НЕ СНОСИЛИСЬ И НЕ ПЕРЕДВИГАЛИСЬ. ВМЕСТО
         СТАРЫХ ДВУХ СВИДЕТЕЛЬСТВ О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ БЫЛО
              ПОЛУЧЕНО ОДНО НОВОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ
        СОБСТВЕННОСТИ. В 2009 Г. ЭТА КВАРТИРА БЫЛА ПРОДАНА ПО
                        ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
        СОГЛАСНО СТ. 25 ЖИЛИЩНОГО КОДЕКСА РФ ПЕРЕПЛАНИРОВКА И
          ПЕРЕУСТРОЙСТВО ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ РАБОТАМИ,
             ПОСЛЕ КОТОРЫХ ТРЕБУЕТСЯ ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В
        ТЕХНИЧЕСКИЙ ПАСПОРТ. СООТВЕТСТВЕННО ПЕРЕУСТРОЙСТВО ИЛИ
        ПЕРЕПЛАНИРОВКА ЛИШЬ ИЗМЕНЯЮТ ХАРАКТЕРИСТИКИ КВАРТИРЫ,
           А НЕ ВЛЕКУТ СОЗДАНИЕ НОВОГО ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ
           СОГЛАСНО П. 1 СТ. 235 ГК РФ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
           ПРЕКРАЩАЕТСЯ ПРИ ОТЧУЖДЕНИИ СОБСТВЕННИКОМ СВОЕГО
             ИМУЩЕСТВА ДРУГИМ ЛИЦАМ, ЕГО ОТКАЗЕ ОТ ПРАВА
         СОБСТВЕННОСТИ, ГИБЕЛИ ИЛИ УНИЧТОЖЕНИИ ИМУЩЕСТВА ПРИ
             УТРАТЕ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ, В ИНЫХ СЛУЧАЯХ,
        ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОМ. В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ФИЗИЧЕСКОЕ
         ЛИЦО НЕ ТЕРЯЛО ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА СВОЕ ИМУЩЕСТВО
        СМЫСЛ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПРИ ПРОДАЖЕ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ В
          ТОМ, ЧТО ОН ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА,
          КОТОРЫМ СОБСТВЕННИК НЕПРЕРЫВНО ВЛАДЕЕТ ТРИ И БОЛЕЕ
            ГОДА. В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ГРАЖДАНИН ВЛАДЕЕТ ЭТОЙ
           СОБСТВЕННОСТЬЮ С 1997 Г., ТО ЕСТЬ БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ
             В КАКОМ РАЗМЕРЕ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ МОЖЕТ БЫТЬ
         ПРЕДОСТАВЛЕН ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
        ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ И
           ДОЛЖНО ЛИ БУДЕТ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО УПЛАТИТЬ НАЛОГ?
        С КАКОЙ СУММЫ И ПО КАКОЙ СТАВКЕ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ДОЛЖНО
                         БУДЕТ УПЛАТИТЬ НДФЛ?

                                ПИСЬМО
    
                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                           30 июня 2010 г. 
                           N 03-04-05/7-367

                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу
на  доходы  физических  лиц  и  в  соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     В  соответствии  с  пп.  1  п.  1 ст. 220 Кодекса при определении
размера  налоговой  базы  налогоплательщик  имеет  право  на получение
имущественного     налогового     вычета    в    суммах,    полученных
налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых
домов,  квартир,  комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности  налогоплательщика  менее  трех лет, но не превышающих в
целом 1 000 000 руб.
     Из   письма   следует,  что  физическим  лицом  в  1997  г.  были
приобретены две квартиры по договорам купли-продажи, которые в 2008 г.
были объединены в одну. Вместо двух свидетельств о праве собственности
на   две  квартиры  было  получено  одно  свидетельство  на  квартиру,
полученную  результате  перепланировки двух квартир, которая в 2009 г.
была продана.
     То есть в результате объединения двух квартир возник новый объект
права собственности.
     Согласно  ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право
собственности   на  здания,  сооружения  и  другое  вновь  создаваемое
недвижимое    имущество,   подлежащее   государственной   регистрации,
возникает с момента такой регистрации.
     Следовательно,  право  собственности на новую квартиру возникло с
момента  государственной  регистрации  права  собственности  на данную
квартиру.
     В   связи   с   тем   что  вышеуказанная  квартира  находилась  в
собственности  физического  лица  менее  трех  лет, оно имеет право на
получение  имущественного  налогового вычета в сумме, не превышающей 1
000 000 руб.
     Доход,  полученный от продажи вышеуказанной квартиры, превышающий
1  000 000 руб., подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц по ставке 13 процентов.
     Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета,  предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик
вправе  уменьшить  сумму  своих  облагаемых  налогом  доходов на сумму
фактически  произведенных  им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
     Таким образом, физическое лицо вправе уменьшить сумму облагаемого
дохода  от  продажи  квартиры,  находившейся в его собственности менее
трех   лет,   на  всю  сумму  документально  подтвержденных  расходов,
связанных с ее приобретением.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
30 июня 2010 г. 
N 03-04-05/7-367