БАНК ВЫДАЛ ЗАЕМЩИКУ - ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ КРЕДИТ ПОД
ПОРУЧИТЕЛЬСТВО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА. ЗАЕМЩИК НЕ СМОГ
СВОЕВРЕМЕННО РАССЧИТАТЬСЯ ПО КРЕДИТУ, И ФИЗИЧЕСКОЕ
ЛИЦО - ПОРУЧИТЕЛЬ ПЕРЕДАЛО БАНКУ ПО ДОГОВОРУ
ОТСТУПНОГО ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК, ПРИНАДЛЕЖАЩИЙ ЕМУ НА
ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. ОДНАКО ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК
НАХОДИЛСЯ В СОБСТВЕННОСТИ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА -
ПОРУЧИТЕЛЯ МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ
В КАКОМ СЛУЧАЕ ПОРУЧИТЕЛЬ ОБЯЗАН УПЛАТИТЬ НДФЛ:
- ПРИ ОТЧУЖДЕНИИ (ПЕРЕХОДЕ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ)
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПО ДОГОВОРУ ОТСТУПНОГО БАНКУ (ЦЕНА
ОТЧУЖДЕНИЯ ВЫШЕ ИЗНАЧАЛЬНОЙ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА);
- ПРИ УДОВЛЕТВОРЕНИИ (ПОГАШЕНИИ) ЗАЕМЩИКОМ ТРЕБОВАНИЯ
ПО КРЕДИТУ, КОТОРОЕ ПЕРЕШЛО ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ -
ПОРУЧИТЕЛЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июля 2010 г.
N 03-04-06/10-138
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости
земельного участка, переданного в качестве отступного по кредитному
договору, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 Кодекса.
В связи с тем что поручитель - физическое лицо передает банку
земельный участок в счет погашения долга заемщика - юридического лица,
доход у физического лица в данном случае не образуется и,
следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога на доходы
физических лиц не возникает.
Если в дальнейшем поручитель - физическое лицо удовлетворит свои
требования по кредиту в порядке регресса к заемщику - юридическому
лицу, то в таком случае у физического лица возникнет доход, подлежащий
налогообложению. При этом обязанности налогового агента по исчислению,
удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в отношении такого
дохода возникают у заемщика - юридического лица.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте
не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 июля 2010 г.
N 03-04-06/10-138 |