РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ЗАКЛЮЧИЛА С
БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР О
ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВ ПРОДАЖИ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ.
ВПРАВЕ ЛИ ОНА УМЕНЬШИТЬ ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА СУММУ,
УПЛАЧЕННУЮ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 апреля 2010 г.
N 16-12/037472@
(Д)
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее -
Соглашение).
Согласно статье 11 Соглашения доходы от авторских прав и
лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и
выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом
Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом
Государстве.
Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться
налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в
соответствии с законодательством этого Государства, но, если
получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый
таким образом, не может превышать 10% валовой суммы доходов от
авторских прав и лицензий.
Получателем дохода от белорусской организации является российская
организация, применяющая упрощенную систему.
На основании пункта 2 статьи 2 Соглашения существующими налогами,
на которые распространяется Соглашение, являются, в частности, в
Российской Федерации:
i) налог на прибыль (доход) предприятий, организаций;
iv) налог на имущество физических лиц.
На основании статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему, освобождаются от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов,
облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4
статьи 284 НК РФ) и налога на имущество организаций. Кроме того,
организации, применяющие упрощенную систему, не признаются
плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию
России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК
РФ.
Глава 26.2 НК РФ не предусматривает для организаций, применяющих
УСН, порядок зачета в счет уплачиваемого ими налога в Российской
Федерации налогов, уплаченных за пределами территории России.
Налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 НК РФ,
предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль
организаций и налога на имущество организаций. Следовательно, единый
налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, не является идентичным
или по существу аналогичным налогам, на которые распространяется пункт
3 статьи 2 Соглашения.
Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации,
так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
России, вычитаются в порядке и размерах, установленных в главе 25 НК
РФ.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не
может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в
России.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком
документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами
России: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного
налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для
налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных
государств или международным договором налоговыми агентами, -
подтверждения налогового агента. При этом данное подтверждение
действует в течение налогового периода, в котором оно представлено
налоговому агенту.
Положения статьи 311 НК РФ не распространяются на главу 26.2 НК
РФ, так как положение о зачете суммы налога, уплаченного на территории
иностранных государств в счет уплаты налога на территории Российской
Федерации, содержится в главах 23 и 25 НК РФ.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при
определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на
расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Так как перечень расходов является закрытым и суммы налога,
уплаченного (удержанного) за пределами России в соответствии с
законодательством иностранных государств, в нем не указаны,
организация не вправе зачесть указанную сумму налога в расходы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
9 апреля 2010 г.
N 16-12/037472@ |