В 2009 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО КВАРТИРУ ПО
ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ. ПРИ ЭТОМ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
НА ЭТУ КВАРТИРУ БЫЛО ОФОРМЛЕНО В 2006 ГОДУ. КАКОВ
ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 апреля 2010 г.
N 20-14/4/037561@
(Д)
Доходы, полученные физическими лицами - резидентами Российской
Федерации от реализации имущества, принадлежащего им на праве
собственности, являются объектом налогообложения по НДФЛ с применением
налоговой ставки 13%, установленной в пункте 1 статьи 224 НК РФ. Об
этом сказано в статьях 208 и 209 НК РФ.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий
налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и
более.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить
имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн.
руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи
иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных
бумаг.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества
пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
На основании статьи 219 ГК РФ право собственности на здания,
сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 21.07.97 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" государственной регистрации подлежат права собственности
и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в
соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса РФ.
Из представленных материалов следует, что налогоплательщик в
апреле 2009 года по договору купли-продажи продал квартиру.
Государственная регистрация данной сделки и перехода права
собственности к покупателю осуществлена в мае 2009 года. Продавец
квартиры право собственности на реализованную квартиру зарегистрировал
в ноябре 2006 года. Следовательно, налогоплательщик до момента
реализации владел квартирой менее трех лет.
На основании пункта 2 статьи 228 НК РФ физические лица,
получившие доход от реализации имущества, самостоятельно исчисляют
суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке,
установленном в статье 225 НК РФ. Одновременно в соответствии с
пунктом 1 статьи 229 НК РФ такие налогоплательщики обязаны не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить
в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи
228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок
не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
9 апреля 2010 г.
N 20-14/4/037561@ |