РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР ЛИЗИНГА
С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ,
РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. ПРЕДМЕТОМ
ЛИЗИНГА ЯВЛЯЕТСЯ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЕ ОБОРУДОВАНИЕ.
В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧЕННОГО ДОГОВОРА
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ) ОБЯЗАНА
ВЫПЛАЧИВАТЬ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННОГО ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РОССИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ - ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ В ВИДЕ ЛИЗИНГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 апреля 2010 г.
N 16-15/041436@
(Д)
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.98
N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)
лизингом признается совокупность экономических и правовых отношений,
возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе
приобретением предмета лизинга.
Договором лизинга признается договор, согласно которому
арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного
им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во
временное владение и пользование.
На основании статьи 7 Закона N 164-ФЗ основными формами лизинга
являются внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении
международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является
нерезидентом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 15 Закона N 164-ФЗ по договору лизинга
лизингополучатель обязуется, в частности, выплатить лизингодателю
лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором
лизинга.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую
входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,
связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг,
а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может
включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга
предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю. Об этом сказано в статье 28 Закона N 164-ФЗ.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей
наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета
лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные
организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации,
признаются плательщиками налога на прибыль в России в отношении
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы иностранной
организации от предоставления в лизинг имущества, используемого на
территории Российской Федерации (если получение таких доходов не
связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство в России), относятся к доходам
такой иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению
налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и
использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается
исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения
стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.
Обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет
Российской Федерации налога на прибыль, удерживаемого с доходов,
полученных иностранной организацией от источников в России в виде
лизинговых платежей, в соответствии с порядком, установленным в пункте
1 статьи 310 НК РФ, возлагаются на российскую организацию (налогового
агента), выплачивающую такие доходы иностранной организации.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее -
Соглашение).
На основании статьи 18 Соглашения виды доходов, возникающие из
источников в Договаривающемся Государстве, которые не упоминаются в
других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом
Государстве.
Таким образом, Соглашение предоставляет Российской Федерации
право первоочередного налогообложения всех видов доходов, возникающих
из источников в России, которые не упоминаются в других статьях
Соглашения, при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению
в соответствии с российским законодательством по налогам и сборам.
Следовательно, налогообложение доходов иностранной организации -
резидента Белоруссии в виде лизинговых платежей за предоставленное в
лизинг движимое имущество (машиностроительная продукция) производится
у источника выплаты в России в соответствии с положениями внутреннего
налогового законодательства РФ, то есть в соответствии с положениями
подпункта 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Налогообложение указанного вида дохода, выплачиваемого
белорусской организации, производится российской организацией,
выплачивающей доход (налоговым агентом), в порядке, установленном в
статье 310 НК РФ, и по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2
статьи 284 Налогового кодекса РФ и равной 20%.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый
агент также обязан по итогам отчетного (налогового) периода, в котором
производились выплаты доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ,
иностранным организациям, в сроки, установленные для подачи налоговых
расчетов в статье 289 НК РФ, представлять информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за
прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту
своего нахождения по установленной форме.
Основание: письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-08-05.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
19 апреля 2010 г.
N 16-15/041436@ |