ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июля 2000 г.
N 04-02-05/2
(Д)
Данное письмо представляет собой ответ на следующий вопрос:
"Просим дать ответы:
1. Как исчисляется сумма НДС в валюте по полученной валютной
выручке?
2. Получен аванс в валюте на поставку товара, но отгрузка
задерживается (около полугода), т.к. мы не можем найти товар
необходимого качества. Каким образом должна отражаться в балансе
курсовая разница?
3. Предприятие работает "по оплате". Каким образом должны
относиться на себестоимость отчисления на зарплату и налоги на
заработную плату - "по начислению" или "по оплате"? "
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает
следующее.
1. Согласно п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995
N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ,
услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в
рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на день уплаты налога.
2. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской
Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам
организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на
основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату совершения операции.
В связи с этим организации обязаны отражать курсовые разницы,
образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по
отношению к российскому рублю, по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте на финансовых результатах.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10
января 2000 г. N 2н, предусмотрено, что курсовые разницы (кроме
курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного)
капитала организации) подлежат зачислению на финансовые результаты
организации по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991
г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" курсовые
разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте
(положительные и отрицательные) подлежат налогообложению в том же
порядке, в каком они учитываются организацией при формировании валовой
прибыли по правилам бухгалтерского учета, то есть с положительной
курсовой разницы исчисляется налог на прибыль, отрицательная курсовая
разница уменьшает сумму налога на прибыль.
3. Поскольку из Вашего письма не ясно, касается ли вопрос порядка
отражения в бухгалтерском учете расходных операций или речь идет о
порядке признания расходов только в целях налогообложения, дать
однозначный ответ не представляется возможным.
Вместе с тем сообщаем, что в зависимости от принятого
организацией для отражения в бухгалтерском учете и отчетности порядка
признания выручки от продажи продуктов и товаров (отгрузка, оплата) в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, учет затрат в целях исчисления финансовых
результатов организации осуществляется в том отчетном периоде, в
котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств - при определении выручки по методу начисления, или
на дату погашения дебиторской задолженности - "по оплате".
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И. КОСОЛАПОВ
11 июля 2000 г.
N 04-02-05/2 |