ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ И ОПТОВОЙ
ПРОДАЖЕЙ В РОЗНИЧНЫЕ ТОРГОВЫЕ СЕТИ И МАГАЗИНЫ
ХЛЕБОБУЛОЧНЫХ И КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ
СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРОВ, ЗАКЛЮЧАЕМЫХ С ТОРГОВЫМИ
ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ВЫПЛАЧИВАТЬ
ПОКУПАТЕЛЯМ ПРЕМИИ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ УСЛОВИЙ
(ВЫПОЛНЕНИЕ ОБЪЕМА ПОСТАВОК)
С 01.02.2010 ВСТУПИЛ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ
28.12.2009 N 381-ФЗ "ОБ ОСНОВАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ПУНКТ 4 СТ. 9 ДАННОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ, ЧТО СОГЛАШЕНИЕМ СТОРОН ДОГОВОРА
ПОСТАВКИ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ МОЖЕТ
ПРЕДУСМАТРИВАТЬСЯ ВКЛЮЧЕНИЕ В ЕГО ЦЕНУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ХОЗЯЙСТВУЮЩЕМУ СУБЪЕКТУ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ ТОРГОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, В СВЯЗИ С
ПРИОБРЕТЕНИЕМ ИМ У ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ПОСТАВКИ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ,
ОПРЕДЕЛЕННОГО КОЛИЧЕСТВА ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ.
РАЗМЕР УКАЗАННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПОДЛЕЖИТ СОГЛАСОВАНИЮ
СТОРОНАМИ ЭТОГО ДОГОВОРА, ВКЛЮЧЕНИЮ В ЕГО ЦЕНУ И НЕ
УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ЦЕНЫ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ
ТОВАРОВ. РАЗМЕР ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ НЕ МОЖЕТ ПРЕВЫШАТЬ
ДЕСЯТЬ ПРОЦЕНТОВ ОТ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕННЫХ
ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ
В УКАЗАННОМ ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ N 381-ФЗ, В НК РФ И
ДРУГИХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТАХ НЕ ДАЕТСЯ ТОЛКОВАНИЯ
ТОГО, В КАКИХ ЕДИНИЦАХ - КИЛОГРАММАХ, ТОННАХ, ШТУКАХ
ЛИБО В ДЕНЕЖНОМ ВЫРАЖЕНИИ (ПОКУПКА ТОВАРА НА
ОПРЕДЕЛЕННУЮ СУММУ) - ДОЛЖНО ВЫРАЖАТЬСЯ "КОЛИЧЕСТВО
ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ"
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАТЬ ПОКУПАТЕЛЮ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЗА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРА НА ОПРЕДЕЛЕННУЮ
СУММУ ЛИБО КОЛИЧЕСТВО ТОВАРА ДОЛЖНО ВЫРАЖАТЬСЯ В
ЕДИНИЦАХ ВЕСА, ОБЪЕМА, ШТУКАХ?
БУДУТ ЛИ УЧИТЫВАТЬСЯ ДАННЫЕ РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В РАСХОДАХ, УМЕНЬШАЮЩИХ
НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/449
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу учета для целей налогообложения прибыли
организаций расходов на выплату вознаграждения за приобретение товаров
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный
срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов
учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
Если условиями договора, заключенного между продавцом и
покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие
выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара,
то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли
организаций в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1
п. 1 ст. 265 Кодекса.
Следует отметить, что с 1 февраля 2010 г. вступил в силу
Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного
регулирования торговой деятельности в Российской Федерации",
регулирующий отношения, возникающие между органами государственной
власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами в
связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также
отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при
осуществлении ими торговой деятельности (п. 3 ст. 1 Федерального
закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
Согласно п. 4 ст. 9 указанного Федерального закона соглашением
сторон договора поставки продовольственных товаров может
предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого
хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в
связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего
поставки продовольственных товаров, определенного количества
продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит
согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не
учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер
вознаграждения не может превышать десять процентов от цены
приобретенных продовольственных товаров.
Вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту,
осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у
хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных
товаров, определенного количества продовольственных товаров,
предусмотренное вышеуказанной нормой, тождественно премии (скидке),
выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие
выполнения определенных условий договора в части объема покупок,
предусмотренной пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, сумма вознаграждения, выплачиваемого в
соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ,
учитывается в целях налогообложения прибыли в составе
внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
При этом сообщаем, что вопрос о единицах измерения вознаграждения
покупателя за приобретение товара на определенную сумму относится к
компетенции Министерства промышленности и торговли Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
5 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/449 |