КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТАТЬЕЙ 218 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 марта 2010 г.
N 20-14/3/023015@
(Д)
На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
установленных в статьях 218-221 НК РФ.
В соответствии со статьей 218 НК РФ при определении размера
налоговой базы налогоплательщики вправе получить стандартные налоговые
вычеты.
Так, при определении размера налоговой базы налогоплательщик
вправе получить налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц
налогового периода.
Данный вычет распространяется на те категории налогоплательщиков,
которые не указаны в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, и
действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена
налоговая ставка в размере 13%, установленная в пункте 1 статьи 224 НК
РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый
вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход
превысит 40000 руб., налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 3
пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.
Кроме того, стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за
каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые
являются родителями (приемными родителями), опекунами, попечителями
или супругом (супругой) родителя (приемного родителя). Об этом сказано
в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход
налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка,
установленная в пункте 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000
руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 280000 руб., налоговый
вычет, предусмотренный в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не
применяется.
При этом налоговый вычет производится в отношении каждого ребенка
в возрасте до 18 лет, а также в отношении каждого учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте
до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или
попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если
учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте
до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному
родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление
указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с
месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из
родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения
налогового вычета. Отказаться от получения данного налогового вычета
налогоплательщик может, если он имеет на него право.
Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы,
подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе как получить
данный налоговый вычет, так и отказаться от него.
Стандартные налоговые вычеты, установленные в статье 218 НК РФ,
предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов,
являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право
на такие налоговые вычеты.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем
размере, чем предусмотрено в статье 218 НК РФ, то по окончании
налогового периода на основании документов, подтверждающих право на
такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы
с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах,
предусмотренных данной статьей.
Согласно положениям статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о
возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в
налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, если физическое лицо не воспользовалось правом на
получение стандартных налоговых вычетов у налогового агента, оно
вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства для
перерасчета налоговой базы за предыдущие годы.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
5 марта 2010 г.
N 20-14/3/023015@ |