ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ В РФ КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ПРОЦЕНТНОМ
ОТНОШЕНИИ ЗА ПРОВЕДЕНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ ПО БЕЗОТЗЫВНОМУ
ДОКУМЕНТАРНОМУ АККРЕДИТИВУ, ПЕРЕЧИСЛЕННОГО РОССИЙСКОМУ
БАНКУ - ЭМИТЕНТУ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ВЫПЛАТЫ
ПОДТВЕРЖДАЮЩЕМУ БАНКУ - РЕЗИДЕНТУ ИТАЛИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 июля 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос касательно комиссионного вознаграждения, выплачиваемого банку -
резиденту Италии, в связи с безотзывным документарным аккредитивом и
сообщает следующее.
Согласно редакции Унифицированных правил и обычаев для
документарных аккредитивов от 1993 г. (далее - Правила) документарный
аккредитив определяется, в частности, как любое соглашение, в силу
которого банк-эмитент, действуя по просьбе и на основании инструкций
клиента (приказодателя аккредитива), дает полномочия другому банку
произвести платеж третьему лицу или его приказу (бенефициару).
Аккредитив обособлен и независим от основного договора.
Согласно Правилам, если банк-эмитент передает полномочия или
просит другой банк подтвердить его безотзывной аккредитив и последний
добавляет свое подтверждение, то такое подтверждение составляет
твердое обязательство такого банка (подтверждающего банка) в
дополнение к обязательству банка-эмитента, если аккредитив
предусматривает платеж по предъявлении, оплатить по предъявлении.
В Гражданском кодексе Российской Федерации нормы, регулирующие
вопросы, связанные с аккредитивами, содержатся в гл. 46 "Расчеты".
Так, ст. 862 аккредитивы отнесены к одному из видов безналичной формы
расчетов.
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации установлен
приоритет норм международного договора, регулирующего вопросы
налогообложения, в связи с чем ситуацию, изложенную в запросе, следует
рассматривать исходя из положений Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996.
Как следует из запроса, комиссионное вознаграждение за проведение
платежей по аккредитиву, перечисляемое российскому банку - эмитенту
для дальнейшей выплаты итальянскому подтверждающему банку, выражено в
процентном отношении.
Положения ст. 11 "Проценты" Конвенции применяются исключительно к
процентному доходу, связанному с долговыми обязательствами и
требованиями любого вида.
Таким образом, порядок налогообложения комиссионного
вознаграждения, выплачиваемого итальянскому подтверждающему банку,
определяется в рамках ст. 7 Конвенции. Согласно положениям данной
статьи прибыль предприятия одного договаривающегося государства может
облагаться налогом в другом государстве только при условии ведения в
последнем предпринимательской деятельности через находящееся там
постоянное представительство.
В связи с вышеизложенным доход, получаемый итальянским банком,
налогообложению в Российской Федерации не подлежит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
6 июля 2010 г.
N 03-08-05 |