ЦЕЛЕВОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕДИНОГО ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА,
ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ФИЗЛИЦУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ, БЫЛО
ИЗМЕНЕНО, А ЗАТЕМ ДАННЫЙ УЧАСТОК БЫЛ РАЗДЕЛЕН
ДОКУМЕНТАЛЬНО НА НЕСКОЛЬКО ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ. С
КАКОГО МОМЕНТА НАЧИНАЕТ ТЕЧЬ ТРЕХГОДИЧНЫЙ СРОК ДЛЯ
ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ
КАЖДОГО ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, ВОЗНИКШЕГО ПОСЛЕ
ОФИЦИАЛЬНОГО РАЗДЕЛЕНИЯ ЕДИНОГО ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, В
СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ УЧАСТКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июля 2010 г.
N 03-04-05/10-372
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм, полученных от продажи земельных участков, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса (в ред. Федерального
закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами,
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за
соответствующий налоговый период, в частности, от продажи земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб.
Из письма следует, что физическое лицо приобрело земельный
участок, который впоследствии был разделен на несколько земельных
участков с целью дальнейшей их реализации.
В соответствии со ст. 11.4 Земельного кодекса Российской
Федерации при разделе земельного участка образуются несколько
земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе
образуются земельные участки, прекращает свое существование, за
исключением случаев, указанных в п. 4 данной статьи, и случаев,
предусмотренных другими федеральными законами.
При разделе земельного участка у его собственника возникает право
собственности на все образуемые в результате раздела земельные
участки.
При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или
других соответствующих законодательству Российской Федерации действий
с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в
результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого
государственного реестра прав и открываются новые дела
правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают
новые объекты права собственности, которым присваиваются новые
кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование,
срок нахождения в собственности образованных при таком разделе
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая вышеизложенное, если вновь образованные земельные
участки находились в собственности налогоплательщика более трех лет,
то доходы от их продажи освобождаются от налогообложения налогом на
доходы физических лиц. Если данные земельные участки находятся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса, в размере, не превышающем 1 000 000 руб. по всем объектам
недвижимого имущества, реализованным за налоговый период.
В случае если земельные участки будут продаваться физическим
лицом систематически, то данная деятельность может содержать признаки
предпринимательской деятельности, что влечет за собой обязанность
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и уплаты
налогов в связи с осуществлением этой деятельности.
В данном случае в соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса в отношении доходов, получаемых индивидуальными
предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, имущественный налоговый вычет не
предоставляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июля 2010 г.
N 03-04-05/10-372 |