ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМАТИЧЕСКИ НАПРАВЛЯЕТ РАБОТНИКОВ В
ЗАГРАНИЧНЫЕ КОМАНДИРОВКИ И ВЫПЛАЧИВАЕТ ИМ СУТОЧНЫЕ В
РАЗМЕРАХ, ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЛОКАЛЬНЫМ НОРМАТИВНЫМ АКТОМ
В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 10 П. 3 СТ. 217 КОДЕКСА В ДОХОД,
ПОДЛЕЖАЩИЙ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
(ДАЛЕЕ - НДФЛ), НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ СУТОЧНЫЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ
В СУММЕ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕЙ 2500 РУБ. ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ
НАХОЖДЕНИЯ РАБОТНИКА В ЗАГРАНИЧНОЙ КОМАНДИРОВКЕ
В СИЛУ АБЗ. 2 П. 4 ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ
НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ,
УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13.10.2008 N 749, ДНЕМ ВЫЕЗДА В
КОМАНДИРОВКУ СЧИТАЕТСЯ ДАТА ОТПРАВЛЕНИЯ ПОЕЗДА,
САМОЛЕТА, АВТОБУСА ИЛИ ДРУГОГО ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА
ОТ МЕСТА ПОСТОЯННОЙ РАБОТЫ, А ДНЕМ ПРИЕЗДА ИЗ
КОМАНДИРОВКИ - ДАТА ПРИБЫТИЯ УКАЗАННОГО ТРАНСПОРТНОГО
СРЕДСТВА В МЕСТО ПОСТОЯННОЙ РАБОТЫ КОМАНДИРОВАННОГО
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, НАХОЖДЕНИЕ РАБОТНИКА В ЗАГРАНИЧНОЙ
КОМАНДИРОВКЕ ОХВАТЫВАЕТ ПЕРИОД С ДАТЫ ОТПРАВЛЕНИЯ
ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА ОТ МЕСТА ПОСТОЯННОЙ РАБОТЫ ПО
ДЕНЬ ПРИБЫТИЯ УКАЗАННОГО ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА В
МЕСТО ПОСТОЯННОЙ РАБОТЫ КОМАНДИРОВАННОГО ВКЛЮЧИТЕЛЬНО
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ СУТОЧНЫХ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ В
ЗАГРАНИЧНЫЕ КОМАНДИРОВКИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июля 2010 г.
N 03-04-06/6-140
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
суточных, выплачиваемых при направлении работников организации в
заграничные командировки, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса при оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не
включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб.
за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Согласно п. 4 Положения об особенностях направления работников в
служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), днем
выезда сотрудника в командировку считается дата отправления поезда,
самолета, автобуса или другого транспортного средства от места
постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки -
дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной
работы.
Пунктом 11 Положения предусмотрено, что дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются
работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и
нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том
числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений,
предусмотренных п. 18 Положения.
Таким образом, с даты отправления транспортного средства от места
постоянной работы до даты возвращения к месту постоянной работы
сотрудник организации считается находящимся в командировке.
Действующим законодательством предусмотрена обязанность работодателя
по выплате суточных за каждый день нахождения в командировке, включая
время нахождения в пути.
При этом согласно п. 18 Положения при следовании работника с
территории Российской Федерации дата пересечения государственной
границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные
выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию
Российской Федерации дата пересечения государственной границы
Российской Федерации включается в дни, за которые суточные
выплачиваются в рублях.
То есть при определении суммы суточных, освобождаемых от
налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в
размере 700 руб.
Фактический размер суточных, определяемый коллективным договором
или локальным нормативным актом организации в соответствии со ст. 168
Трудового кодекса Российской Федерации, может превышать размеры,
установленные абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса.
Суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных
абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц в установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июля 2010 г.
N 03-04-06/6-140 |