КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
У ОРГАНИЗАЦИИ-ПОКУПАТЕЛЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
(РАСХОДОВ) В ВИДЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ СТОИМОСТИ ТОВАРА? ПРИ ЭТОМ
СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТАЕМЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ ВЫРАЖАЕТСЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 марта 2010 г.
N 16-15/023311
(Д)
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами,
учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных
(полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного Банком России.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного
Банком России.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Следовательно, в случае предварительной оплаты товара, стоимость
которого выражена в иностранной валюте, у организации-покупателя
возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу
ЦБ РФ на дату перечисления аванса и стоимостью приобретенных товаров,
определенной по курсу ЦБ РФ на дату приобретения (в части,
приходящейся на предварительную оплату).
Одновременно у покупателя, передавшего иностранную валюту в
качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде
переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов
(расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
Указанные курсовые разницы, учитываемые в составе
внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату
перехода права собственности при совершении операций с имуществом в
виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и
требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше. Об этом сказано в пункте 8
статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в
связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований
(обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной
в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом
и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Основание: письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/210,
от 07.07.2009 N 03-03-06/1/444 и от 28.09.2009 N 03-03-06/1/624.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
5 марта 2010 г.
N 16-15/023311 |