ВПРАВЕ ЛИ ПРИНЦИПАЛ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ,
КОТОРОЕ УДЕРЖАЛ АГЕНТ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ЗАКАЗЧИКА ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 февраля 2010 г.
N 16-15/16201
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ по
договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке,
совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и
становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в
сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки.
Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ удержать
причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших
к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).
В статье 999 ГК РФ определено, что по исполнении поручения
комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все
полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по
отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня
получения отчета, если соглашением сторон не установлен другой срок. В
ином случае отчет при отсутствии другого соглашения считается
принятым.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях обложения
НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией
товаров (работ, услуг).
На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой
базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи
имущественных прав определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или)
натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
При этом налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), если иное не предусмотрено в статье 154 НК РФ,
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 154 НК РФ.
Следовательно, удержание комиссионером своего вознаграждения из
средств, которые подлежат перечислению комитенту, не влияет на порядок
уплаты комитентом НДС по операциям, связанным с реализацией товаров
(работ, услуг).
Таким образом, сумма налога рассчитывается комитентом исходя из
стоимости услуг по перевозке, а не из фактически полученной суммы от
комиссионера.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
16 февраля 2010 г.
N 16-15/16201 |