ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ В 2009 Г. ПОЛУЧИЛ ИЗ
ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА ГРАНТ НА СОЗДАНИЕ СОБСТВЕННОГО
БИЗНЕСА В РАЗМЕРЕ 300 ТЫС. РУБ. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ПРИМЕНЯЕТ УСН, А ТАКЖЕ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕНВД. ГРАНТ ПОЛУЧЕН ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В
ОТНОШЕНИИ КОТОРОЙ УПЛАЧИВАЕТСЯ ЕНВД. В РАМКАХ КАКОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОЛЖЕН ОБЛАГАТЬСЯ ДОХОД
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В ВИДЕ ГРАНТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июля 2010 г.
N 03-11-11/190
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Кодекса упрощенная система
налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями
применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
указанные в ст. 251 Кодекса.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при
налогообложении не учитываются, в частности, доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При
этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования в целях применения положений
пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования
или федеральными законами, в виде полученных грантов.
В целях гл. 25 Кодекса грантами признаются денежные средства или
иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет
установленным условиям, в частности, гранты предоставляются на
безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами,
некоммерческими организациями, а также иностранными и международными
организациями и объединениями по перечню таких организаций,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление
конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны
здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология,
включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и
туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и
гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий
граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.
В связи с этим денежные средства, полученные из областного
бюджета на создание собственного бизнеса, не относятся к грантам для
целей применения пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении объекта
налогообложения не учитываются целевые поступления из бюджета.
Указанная норма распространяется на организационно-правовые формы
юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета.
Перечень таких юридических лиц поименован в ст. 6 Бюджетного
кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Коммерческие организации
в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться
получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в Кодексе и БК
РФ.
В соответствии со ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за
исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям),
индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям
товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной
основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг.
По своему назначению указанные субсидии направлены на компенсацию
части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в
связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций,
получивших субсидии в соответствии со ст. 78 БК РФ, возникает
экономическая выгода.
Таким образом, средства в виде субсидии, предоставленные из
областного бюджета на создание собственного бизнеса налогоплательщику
упрощенной системы налогообложения для осуществления
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход, относятся к внереализационным доходам и
подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июля 2010 г.
N 03-11-11/190 |