В ОРГАНИЗАЦИИ СУЩЕСТВУЕТ ПЕНСИОННАЯ ПРОГРАММА С ЦЕЛЬЮ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЕЕ РАБОТНИКАМ
УСЛУГИ ОКАЗЫВАЮТСЯ НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ
(ДАЛЕЕ - НПФ), КОТОРЫЙ ДЕЙСТВУЕТ НА ОСНОВАНИИ
ЛИЦЕНЗИИ, ВЫДАННОЙ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБОЙ ПО ФИНАНСОВЫМ
РЫНКАМ.
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ УДЕРЖАНИЕ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИЗ
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ И ПЕРЕЧИСЛЯЕТ ИХ В НПФ
В СИЛУ АБЗ. 1 ПП. 4 П. 1 СТ. 219 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
РАЗМЕРА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 210
НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В СУММЕ УПЛАЧЕННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ПЕНСИОННЫХ
ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРУ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ
ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ В СВОЮ ПОЛЬЗУ. УКАЗАННЫЙ ВЫЧЕТ
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В РАЗМЕРЕ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ И
ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ, НО С УЧЕТОМ
ОГРАНИЧЕНИЯ, УСТАНОВЛЕННОГО П. 2 СТ. 219 НК РФ, Т.Е. В
РАЗМЕРЕ НЕ БОЛЕЕ 120 000 РУБ. В ГОД
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ, УКАЗАННЫЙ В ПП. 4 П. 1 СТ.
219 НК РФ, МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДОСТАВЛЕН ПРИ ОБРАЩЕНИИ К
РАБОТОДАТЕЛЮ ДО ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА НА
ОСНОВАНИИ ПИСЬМЕННОГО ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРЕДОСТАВЛЯТЬ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
ПО НДФЛ ЕЖЕМЕСЯЧНО?
ВОЗМОЖНО ЛИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УКАЗАННОГО ВЫЧЕТА ПО
ДОСТИЖЕНИИ СУММОЙ ВЗНОСОВ 120 000 РУБ. РАНЕЕ ОКОНЧАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июля 2010 г.
N 03-04-06/7-142
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка предоставления социального налогового вычета
по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224
Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в
сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных
взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с
негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу
супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе
усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся
под опекой (попечительством)), в размере фактически произведенных
расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 Кодекса.
Указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет
предоставляется при представлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы, в частности, по
негосударственному пенсионному обеспечению.
С 1 января 2010 г. на основании изменения, внесенного в п. 2 ст.
219 Кодекса Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении
изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений
Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации", физическое лицо вправе обратиться до
окончания налогового периода к работодателю за получением социального
налогового вычета в сумме взносов, уплаченных по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, при условии представления
документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и
при условии, что взносы по указанным договорам удержаны и перечислены
работодателем в соответствующие фонды.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые
вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 Кодекса (за исключением
расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1
данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3
п. 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически
произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в
налоговом периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает,
какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах
максимальной величины социального налогового вычета.
Поскольку перечисление пенсионных взносов в негосударственный
пенсионный фонд производится ежемесячно и согласно п. 3 ст. 226
Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится
налоговыми агентами также ежемесячно (нарастающим итогом с начала
налогового периода по итогам каждого месяца) применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, то социальный налоговый вычет по
расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также
предоставляется ежемесячно.
При достижении в налоговом периоде суммы вышеуказанных расходов в
120 000 руб. предоставление социального налогового вычета
прекращается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июля 2010 г.
N 03-04-06/7-142 |