ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ,
ПРИМЕНЯЕТ СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕНВД. ОСУЩЕСТВЛЯЯ НАЗВАННУЮ ХОЗЯЙСТВЕННУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ТЕКУЩИХ
ФИНАНСОВЫХ ВОПРОСОВ СОВЕРШАЛА ОТДЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО
ПРОДАЖЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПРИ ЭТОМ В КАЖДОМ СЛУЧАЕ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОТЧУЖДАЛИСЬ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ,
КОТОРАЯ ОПРЕДЕЛЯЛАСЬ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
Т.Е. РАЗНИЦА МЕЖДУ ЦЕНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ И ОСТАТОЧНОЙ
СТОИМОСТЬЮ БЫЛА РАВНА НУЛЮ
1. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, БУДУЧИ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕНВД,
ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РАЗОВОЙ ПРОДАЖЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ, ОПРЕДЕЛЕННОЙ ПО ДАННЫМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?
2. ЕСЛИ В РАССМАТРИВАЕМОМ СЛУЧАЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА
ПЕРЕЧИСЛИТЬ НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ТО КАКИМ ОБРАЗОМ
ДОЛЖНА РАССЧИТЫВАТЬСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА ДЛЯ УПЛАТЫ
НАЗВАННЫХ НАЛОГОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 июля 2010 г.
N 03-11-06/3/102
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо по вопросам налогообложения налогом на прибыль организаций и
налогом на добавленную стоимость операций по реализации объектов
основных средств, осуществляемых организацией, переведенной на уплату
единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию
услуг общественного питания, сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее -
ЕНВД), иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Учитывая изложенное, операция по реализации основных средств не
подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. В данном случае организация
обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций в
соответствии с общим режимом налогообложения в общеустановленном
порядке.
2. Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся
налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость только в отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Кодекса и осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении
которых может применяться ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Поскольку указанным перечнем реализация имущества, в том числе
объектов основных средств, не предусмотрена, при осуществлении
операций по реализации объектов основных средств организации -
налогоплательщику ЕНВД следует исчислять налог на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается определения налоговой базы при реализации указанного
имущества, то согласно п. 1 ст. 154 Кодекса при реализации товаров
налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как
стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст. 40 Кодекса, и без включения в них налога.
Пунктом 1 ст. 40 Кодекса установлено, что для целей
налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует
уровню рыночных цен.
Таким образом, при реализации организацией - налогоплательщиком
ЕНВД объектов основных средств по цене, равной остаточной стоимости
этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете без учета
налога на добавленную стоимость, налоговая база по данному налогу
определяется исходя из указанной цены.
В случае реализации объектов основных средств по цене, равной
остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в
бухгалтерском учете с учетом налога на добавленную стоимость,
налоговая база по данному налогу определяется согласно п. 3 ст. 154
Кодекса как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с
учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога и остаточной
стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 июля 2010 г.
N 03-11-06/3/102 |