27.02.2010 РЕШЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
ПРИВЛЕЧЕНО К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕУПЛАТУ
НДФЛ, ТАК КАК ПРОВЕДЕННОЙ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКОЙ БЫЛО
УСТАНОВЛЕНО, ЧТО У НЕГО ОТСУТСТВУЕТ ПРАВО НА
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ПП. 2
П. 1 СТ. 220 НК РФ
РЕШЕНИЕ О ПРИВЛЕЧЕНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ОСНОВЫВАЛОСЬ НА ТОМ, ЧТО, ХОТЯ РАСХОДЫ НА
СТРОИТЕЛЬСТВО ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ЖИЛОГО ДОМА БЫЛИ
ПРОИЗВЕДЕНЫ В 2008 Г., НО, ТАК КАК СВИДЕТЕЛЬСТВО О
ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА НЕГО БЫЛО ПОЛУЧЕНО ТОЛЬКО В
2009 Г., ПРАВО НА ВЫЧЕТ ВОЗНИКАЕТ С 2009 Г
ЧЕМ ОБУСЛОВЛЕНО ВОЗНИКНОВЕНИЕ ПРАВА НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ С МОМЕНТА СОБЛЮДЕНИЯ УСЛОВИЙ,
ОПРЕДЕЛЕННЫХ ПП. 2 П. 1 СТ. 220 НК РФ, БЕЗ УЧЕТА
ПЕРИОДА, КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ФАКТИЧЕСКИ НЕС РАСХОДЫ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЛИБО СТРОИТЕЛЬСТВУ ЖИЛОГО ДОМА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 июля 2010 г.
N 03-04-05/9-386
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц при строительстве жилого дома и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме,
израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, в размере
фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды
вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по
приобретению вышеназванного имущества.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении
жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли
(долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой
дом или долю (доли) в нем.
Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права
собственности на жилой дом налогоплательщик может получить
имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных
расходов, но не более 2 000 000 руб.
Поскольку, как следует из письма, свидетельство о регистрации
права собственности на жилой дом получено в 2009 г., право на
получение имущественного налогового вычета также возникло в 2009 г.
Если в предыдущих налоговых периодах права на получение
имущественного налогового вычета не было, он не может быть
предоставлен в отношении доходов, полученных в 2008 г.
Данная позиция подтверждается и Определением Конституционного
Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому
сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении
расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при
исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная
с налогового периода, в котором возникло право собственности на
приобретенную квартиру (жилой дом).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 июля 2010 г.
N 03-04-05/9-386 |