О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ ПРИ ПЕРЕУСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, ЕСЛИ ЦЕНА
ПРИОБРЕТЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО ПРАВА, КОТОРОЕ
ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА, ПРЕВЫШАЕТ
ВЫРУЧКУ ОТ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ (ПОГАШЕНИЯ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 июля 2010 г.
N 03-03-05/147
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения налоговой базы при переуступке права
требования и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) при дальнейшей реализации права требования долга
налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция
рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от
реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества,
причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права
требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом
при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить
доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по
приобретению указанного права требования долга.
Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации
имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от такой операции на цену приобретения данных имущественных
прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и
реализацией.
При реализации имущественного права, которое представляет собой
право требования долга, налоговая база определяется с учетом
положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Таким образом, при реализации права требования налоговая база по
указанной операции определяется в порядке, установленном ст. 268 НК
РФ, с учетом особенностей ст. 279 НК РФ.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений
в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., в
пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ было внесено изменение.
В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ (в редакции вышеуказанного
Федерального закона), если цена приобретения (создания) имущества
(имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от
его реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Статьей 279 НК РФ не установлено особенностей учета убытка при
дальнейшей реализации права требования. При этом ст. 270 НК РФ также
не содержит положений, не позволяющих учитывать расходы по
приобретению права требования в полном объеме.
Таким образом, по мнению Департамента, если цена приобретения
имущественного права, которое представляет собой право требования
долга, превышает выручку от его реализации (погашения), разница между
этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в
целях налогообложения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
12 июля 2010 г.
N 03-03-05/147 |