В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ. 376 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СРЕДНЕГОДОВАЯ СТОИМОСТЬ
ИМУЩЕСТВА, ПРИЗНАВАЕМОГО ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЗА
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ЧАСТНОЕ ОТ ДЕЛЕНИЯ
СУММЫ, ПОЛУЧЕННОЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ СЛОЖЕНИЯ ВЕЛИЧИН
ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА НА 1-Е ЧИСЛО КАЖДОГО
МЕСЯЦА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА И ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА (Т.Е. 31 ДЕКАБРЯ), НА КОЛИЧЕСТВО МЕСЯЦЕВ В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, УВЕЛИЧЕННОЕ НА ЕДИНИЦУ.
ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2009 Г.
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОТРАЖЕНА С
УЧЕТОМ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗА 31 ДЕКАБРЯ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА
СООТВЕТСТВУЮЩИХ ОПЕРАЦИЙ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ О НАЛИЧИИ
И ДВИЖЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ.
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2009 Г.
БЫЛ ДОНАЧИСЛЕН НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, А ТАКЖЕ НАЧИСЛЕНЫ
ПЕНИ И ШТРАФЫ, ТАК КАК, ПО МНЕНИЮ ИНСПЕКЦИИ,
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК СУЩЕСТВЕННО ЗАНИЗИЛ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ
БАЗУ, УЧИТЫВАЯ ОБОРОТЫ ПО ДВИЖЕНИЮ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ЗА 31 ДЕКАБРЯ.
СЛЕДУЯ ВЫВОДАМ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ, ДАННЫЕ,
ВНОСИМЫЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПО СОСТОЯНИЮ НА 31
ДЕКАБРЯ, ДОЛЖНЫ БЫТЬ СФОРМИРОВАНЫ ВЕЧЕРОМ 30 ДЕКАБРЯ,
Т.Е. НА УТРО 31 ДЕКАБРЯ.
ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, СЛЕДУЯ ПРАВИЛАМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРИНЯТОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ,
30.12.2009 НЕ БУДЕТ ПРАВИЛЬНО СФОРМИРОВАНА ОСТАТОЧНАЯ
СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ТАК КАК АМОРТИЗАЦИЯ
НАЧИСЛЯЕТСЯ ЗА ПОЛНЫЙ МЕСЯЦ В ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ
ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА, КРОМЕ ТОГО, 31 ДЕКАБРЯ
ВОЗВРАЩЕНО ИМУЩЕСТВО В КАЗНУ В СООТВЕТСТВИИ С РЕШЕНИЕМ
АГЕНТСТВА ПО УПРАВЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВОМ.
КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ
ИМУЩЕСТВА НА ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (31
ДЕКАБРЯ) В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ: СЛЕДУЕТ ЛИ ПРИНИМАТЬ В РАСЧЕТ ОСТАТОЧНУЮ
СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ БАЛАНСА НА
НАЧАЛО ДНЯ 31 ДЕКАБРЯ ЛИБО НА КОНЕЦ ДНЯ, ТО ЕСТЬ С
УЧЕТОМ ОБОРОТОВ ЗА ДЕНЬ? НУЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ ОБОРОТЫ,
КОТОРЫЕ БЫ УВЕЛИЧИЛИ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО (ВВОД 31 ДЕКАБРЯ ОБЪЕКТОВ, ЗАКОНЧЕННЫХ
СТРОИТЕЛЬСТВОМ, И Т.П.)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2010 г.
N 03-05-05-01/26
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу определения остаточной стоимости имущества в целях
исчисления налога на имущество организаций сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) определено, что объектом налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
При этом п. 1 ст. 375 Кодекса установлено, что налоговая база по
данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 376 Кодекса среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период
определяется как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого
месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на
число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
В соответствии со ст. 379 Кодекса налоговым периодом по налогу на
имущество организаций является календарный год.
Таким образом, при исчислении среднегодовой стоимости имущества
за налоговый период в расчет включается сформированная в бухгалтерской
отчетности по правилам ведения бухгалтерского учета остаточная
стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на
1-е число каждого месяца начиная с 1 января, и остаточная стоимость
имущества на конец календарного года, то есть отраженная в
бухгалтерской отчетности за отчетный год на конец года остаточная
стоимость имущества с учетом произведенных за 31 декабря календарного
года соответствующих операций, свидетельствующих о наличии и движении
основных средств и их остаточной стоимости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 июля 2010 г.
N 03-05-05-01/26 |