В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ. 376 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СРЕДНЕГОДОВАЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ПРИЗНАВАЕМОГО ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ЧАСТНОЕ ОТ ДЕЛЕНИЯ СУММЫ, ПОЛУЧЕННОЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ СЛОЖЕНИЯ ВЕЛИЧИН ОС. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 14.07.10 03-05-05-01/26

           В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ. 376 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
             РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СРЕДНЕГОДОВАЯ СТОИМОСТЬ
        ИМУЩЕСТВА, ПРИЗНАВАЕМОГО ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЗА
         НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ЧАСТНОЕ ОТ ДЕЛЕНИЯ
           СУММЫ, ПОЛУЧЕННОЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ СЛОЖЕНИЯ ВЕЛИЧИН
         ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА НА 1-Е ЧИСЛО КАЖДОГО
        МЕСЯЦА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА И ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО НАЛОГОВОГО
          ПЕРИОДА (Т.Е. 31 ДЕКАБРЯ), НА КОЛИЧЕСТВО МЕСЯЦЕВ В
              НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, УВЕЛИЧЕННОЕ НА ЕДИНИЦУ.
            ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2009 Г.
           ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОТРАЖЕНА С
         УЧЕТОМ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗА 31 ДЕКАБРЯ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА
        СООТВЕТСТВУЮЩИХ ОПЕРАЦИЙ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ О НАЛИЧИИ
        И ДВИЖЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ.
            ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
        НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2009 Г.
         БЫЛ ДОНАЧИСЛЕН НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, А ТАКЖЕ НАЧИСЛЕНЫ
             ПЕНИ И ШТРАФЫ, ТАК КАК, ПО МНЕНИЮ ИНСПЕКЦИИ,
        НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК СУЩЕСТВЕННО ЗАНИЗИЛ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ
             БАЗУ, УЧИТЫВАЯ ОБОРОТЫ ПО ДВИЖЕНИЮ ОСНОВНЫХ
                        СРЕДСТВ ЗА 31 ДЕКАБРЯ.
             СЛЕДУЯ ВЫВОДАМ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ, ДАННЫЕ,
          ВНОСИМЫЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПО СОСТОЯНИЮ НА 31
        ДЕКАБРЯ, ДОЛЖНЫ БЫТЬ СФОРМИРОВАНЫ ВЕЧЕРОМ 30 ДЕКАБРЯ,
                       Т.Е. НА УТРО 31 ДЕКАБРЯ.
                ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, СЛЕДУЯ ПРАВИЛАМ
          БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРИНЯТОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ,
        30.12.2009 НЕ БУДЕТ ПРАВИЛЬНО СФОРМИРОВАНА ОСТАТОЧНАЯ
           СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ТАК КАК АМОРТИЗАЦИЯ
             НАЧИСЛЯЕТСЯ ЗА ПОЛНЫЙ МЕСЯЦ В ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ
        ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА, КРОМЕ ТОГО, 31 ДЕКАБРЯ
        ВОЗВРАЩЕНО ИМУЩЕСТВО В КАЗНУ В СООТВЕТСТВИИ С РЕШЕНИЕМ
                 АГЕНТСТВА ПО УПРАВЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВОМ.
            КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ
         ИМУЩЕСТВА НА ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (31
           ДЕКАБРЯ) В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
        ОРГАНИЗАЦИЙ: СЛЕДУЕТ ЛИ ПРИНИМАТЬ В РАСЧЕТ ОСТАТОЧНУЮ
          СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ БАЛАНСА НА
          НАЧАЛО ДНЯ 31 ДЕКАБРЯ ЛИБО НА КОНЕЦ ДНЯ, ТО ЕСТЬ С
         УЧЕТОМ ОБОРОТОВ ЗА ДЕНЬ? НУЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ ОБОРОТЫ,
         КОТОРЫЕ БЫ УВЕЛИЧИЛИ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
         НА ИМУЩЕСТВО (ВВОД 31 ДЕКАБРЯ ОБЪЕКТОВ, ЗАКОНЧЕННЫХ
                       СТРОИТЕЛЬСТВОМ, И Т.П.)?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           14 июля 2010 г.
                           N 03-05-05-01/26

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу определения остаточной стоимости имущества в целях
исчисления налога на имущество организаций сообщает следующее.
     Пунктом  1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
-  Кодекс)  определено,  что  объектом  налогообложения для российских
организаций  признается  движимое  и недвижимое имущество (в том числе
имущество,   переданное   во   временное   владение,   в  пользование,
распоряжение,   доверительное   управление,   внесенное  в  совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на   балансе   в   качестве   объектов  основных  средств  в  порядке,
установленном   для   ведения   бухгалтерского  учета,  если  иное  не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
     При  этом п. 1 ст. 375 Кодекса установлено, что налоговая база по
данному  налогу  определяется  как  среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
     Согласно  п. 4 ст. 376 Кодекса среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого    объектом   налогообложения,   за   налоговый   период
определяется  как  частное  от  деления суммы, полученной в результате
сложения  величин  остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого
месяца  налогового  периода  и  последнее число налогового периода, на
число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
     В соответствии со ст. 379 Кодекса налоговым периодом по налогу на
имущество организаций является календарный год.
     Таким  образом,  при исчислении среднегодовой стоимости имущества
за налоговый период в расчет включается сформированная в бухгалтерской
отчетности   по   правилам  ведения  бухгалтерского  учета  остаточная
стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на
1-е  число  каждого  месяца начиная с 1 января, и остаточная стоимость
имущества   на   конец   календарного   года,  то  есть  отраженная  в
бухгалтерской  отчетности  за  отчетный  год  на конец года остаточная
стоимость  имущества с учетом произведенных за 31 декабря календарного
года  соответствующих операций, свидетельствующих о наличии и движении
основных средств и их остаточной стоимости.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
14 июля 2010 г.
N 03-05-05-01/26