О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ, А ТАКЖЕ В СЛУЧАЕ ЕГО СМЕРТИ ЕГО НАСЛЕДНИКАМИ В
СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. СТ. 52, 57 И 58 НК РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2010 г.
N 03-05-04-01/38
(Д)
В Минфине России рассмотрено письмо о применении ст. ст. 52, 57 и
58 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.
Согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в случаях, когда расчет налоговой базы производится
налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее
даты получения налогового уведомления.
При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного
месяца со дня получения налогового уведомления, если более
продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом
налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 Кодекса).
В соответствии со ст. 52 Кодекса налоговое уведомление может быть
передано физическому лицу (его законному или уполномоченному
представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим
факт и дату его получения. В случае если указанными способами
налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется
по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным
по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Таким образом, обязанность физического лица по уплате
транспортного налога, земельного налога, налога на имущество
физических лиц возникает со дня получения им соответствующего
налогового уведомления.
В случае если до смерти физическое лицо, получившее налоговое
уведомление, не исполнило обязанность по уплате указанной в нем суммы
налога, возникшая задолженность, согласно п. 3 ст. 44 Кодекса,
погашается наследниками в соответствии с п. 6 ст. 58 Кодекса в
пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном
гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты
наследниками долгов наследодателя.
Полагаем, что налоговое уведомление об уплате указанной
задолженности направляется наследникам в случае смерти физического
лица, получившего налоговое уведомление и не исполнившего обязанность
по уплате указанной в нем суммы налога, налоговым органом при
получении им в соответствии с п. 6 ст. 85 Кодекса сообщения о выдаче
наследникам свидетельств о праве на наследство.
В случае если физическим лицом до его смерти не были получены
налоговые уведомления на уплату транспортного налога, земельного
налога, налога на имущество физических лиц, то при отсутствии его
обязанности по уплате этих налогов не возникает и задолженность по
таким налогам у наследников умершего физического лица.
В связи с этим в случае, когда на момент исчисления (перерасчета)
сумм указанных налогов у налогового органа имеется информация о смерти
физического лица - налогоплательщика по соответствующему налогу,
исчисление (перерасчет) сумм таких налогов в отношении этого лица не
производится.
Исчисленные налоговым органом суммы транспортного налога,
земельного налога, налога на имущество физических лиц, по которым
налоговые уведомления не были получены физическим лицом до его смерти,
подлежат списанию налоговым органом.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
14 июля 2010 г.
N 03-05-04-01/38 |