ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
14 июля 2010 г.
N ШС-37-3/6701@
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными
обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения в отношении минимального
налога сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в
размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в
общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность
заплатить минимальный налог в случаях:
- если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен
убыток и сумма налога равна нулю;
- если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы
исчисленного минимального налога.
При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога
меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только
минимальный налог.
Пример: По данным налогового учета ООО "Альфа" за 2009 г. получен
финансовый результат:
Доход - 900 000 рублей;
Расход - 850 000 рублей;
Ставка налога - 15 процентов;
Сумма исчисленного в общем порядке налога -
((900 000 - 850 000) x 15%) = 7500 рублей;
Минимальный налог - (900 000 x 1%) = 9000 рублей.
Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7500 рублей),
меньше суммы минимального налога (9000 рублей), к уплате подлежит
минимальный налог в размере 9000 рублей. Сумма налога, исчисленного в
общем порядке в размере 7500 рублей, не уплачивается.
Согласно статье 346.18 Кодекса разницу между уплаченным
минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке,
налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый
период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть
перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем
порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000 - 7500)
может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы
следующего налогового периода, то есть в 2010 г., в том числе
увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что
налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную
по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка,
полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых
налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и
использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший
убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие
налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То
есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а
затем уже более поздние убытки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым
периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, является календарный год.
Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного
периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового
периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых
платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных
в предыдущих налоговых периодах.
Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов и
налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН
14 июля 2010 г.
N ШС-37-3/6701@ |