О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ,
УДЕРЖАННОГО И УПЛАЧЕННОГО В БЮДЖЕТ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
КОТОРЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ НЕ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/464
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата налога на прибыль организаций, удержанного
и уплаченного в бюджет налоговым агентом при перечислении доходов
иностранной организации, которые в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах не подлежат налогообложению в
Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации,
признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если
иное не предусмотрено Кодексом. Перечень обязанностей налогового
агента установлен п. 3 ст. 24 Кодекса, к числу которых, в частности,
относится обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать
из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять
налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие
счета Федерального казначейства; вести учет начисленных и выплаченных
налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в
бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому
налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего
учета документы, необходимые для осуществления контроля за
правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Согласно ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и
удерживается российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающими доход иностранной организации при
каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за
исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 309 Кодекса, в валюте
выплаты дохода.
Таким образом, в установленных ст. 310 Кодекса случаях российские
организации, выплачивающие доходы иностранным организациям, признаются
налоговыми агентами и, соответственно, исполняют обязанности,
возложенные на налоговых агентов ст. 24 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 310 Кодекса налоговый агент по итогам
отчетного (налогового) периода представляет налоговый расчет
(информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от
14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - Расчет), в налоговый орган по
месту своего нахождения.
Расчет является основанием для начисления налоговым органом
налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, не
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, в карточке лицевого счета организации - налогового
агента.
Согласно п. 6 ст. 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в
поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты
отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или
завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент
обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган
уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 Кодекса.
Уточненный Расчет является основанием для корректировки суммы
начисления налога на прибыль организаций с доходов иностранной
организации в карточке лицевого счета организации - налогового агента,
и с учетом суммы фактически перечисленного в бюджет налога налоговым
органом выявляется недоимка либо сумма излишне уплаченного налога.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных в бюджет налогов
установлен ст. 78 Кодекса, правила которой, согласно п. 14 данной
статьи Кодекса, распространяются и на налоговых агентов.
Таким образом, в силу п. 6 ст. 81 Кодекса в случае удержания и
перечисления в бюджет налоговым агентом суммы налога на прибыль
организаций с доходов иностранной организации, которые в соответствии
с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не
подлежат налогообложению в Российской Федерации, налоговый агент
обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения
уточненный Расчет, после чего вправе обратиться в этот же налоговый
орган за возвратом излишне перечисленного налога в порядке,
предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Неправомерно удержанная налоговым агентом сумма налога может быть
истребована иностранной организацией у налогового агента.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/464 |