В ПЕРИОД 2009 Г. ФИЗЛИЦОМ БЫЛИ СОВЕРШЕНЫ
ДВЕ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОСТИ:
- ЗА 650 000 (ШЕСТЬСОТ ПЯТЬДЕСЯТ ТЫСЯЧ) РУБ.
ПРОДАНА 1/3 (ОДНА ТРЕТЬ) ДОЛИ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ
НА КВАРТИРУ, НАХОДИВШАЯСЯ В СОБСТВЕННОСТИ ФИЗЛИЦА
МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ;
- ЗА 360 000 (ТРИСТА ШЕСТЬДЕСЯТ ТЫСЯЧ)
РУБ. ПРИОБРЕТЕНА 1/2 (ОДНА ВТОРАЯ) ДОЛИ В ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ. ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ И
ПЕРЕДАТОЧНЫЙ АКТ ПОДПИСАН 04.12.2009, А РЕГИСТРАЦИЯ
СДЕЛКИ СОВЕРШЕНА 02.01.2010.
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ФИЗЛИЦО НАХОДИТСЯ В ОТПУСКЕ ПО
УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ И ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО ПО НАЛОГОВОЙ
СТАВКЕ 13%, ПОМИМО ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПРОДАЖИ
КВАРТИРЫ, НЕ ИМЕЕТ.
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО ПРИ ПОДАЧЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДФЛ
ЗА 2009 Г. ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМИ НАЛОГОВЫМИ
ВЫЧЕТАМИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМИ ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ В
СВЯЗИ С ПРОДАЖЕЙ ДОЛИ В КВАРТИРЕ И ПП. 2 П. 1 СТ. 220
НК РФ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ДОЛИ В КВАРТИРЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июля 2010 г.
N 03-04-05/7-399
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при
определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности,
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи
квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Абзацем 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что при
реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности,
соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного
в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их долям.
Поскольку, как следует из письма, 1/3 доли в праве собственности
на квартиру была продана в 2009 г., то налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п.
1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2009 г.
Что касается имущественного налогового вычета при покупке
квартиры, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной
им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.
Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры,
комнаты, доли (долей) в них налогоплательщик представляет договор о
приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности
на квартиру.
Из письма следует, что регистрация сделки купли-продажи совершена
02.01.2010. В случае если свидетельство о государственной регистрации
права собственности будет получено в 2010 г., налогоплательщик вправе
обратиться в налоговый орган в установленном порядке за получением
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, по доходам за 2010 г. и последующие годы.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
При отсутствии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов,
налогоплательщик, в силу положения п. 3 ст. 210 Кодекса, не может
воспользоваться налоговыми вычетами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 июля 2010 г.
N 03-04-05/7-399 |