КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2010 ГОДА АБЗАЦА 3
ПУНКТА 1 СТАТЬИ 54 НК РФ? КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
РАСХОДОВ ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ, ПО КОТОРЫМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ УСТАНОВИЛ ПЕРИОД ИХ ПРОИЗВОДСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
26 марта 2010 г.
N 16-15/031541@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основании данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на основании иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо
связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок
(искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за
налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
При этом следует учитывать, что данное положение регулирует порядок
перерасчета налоговой базы и суммы налога в случае, когда период
совершения ошибки определить невозможно. По общему правилу такая
ошибка должна быть исправлена в том периоде, когда она выявлена.
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и
суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к
излишней уплате налога. Данная норма, введенная с 1 января 2010 года,
уточняет общее правило. Таким образом, ошибка исправляется в текущем
периоде по-прежнему только тогда, когда неизвестен период, в котором
она была допущена, и установить этот период объективно невозможно.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные соответствующими документами.
Следовательно, если период совершения ошибки устанавливается
документально, необходимо подать уточненную декларацию за период, в
котором совершена ошибка.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к
предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода
получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов,
составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Об этом
сказано в пункте 7.3 Порядка.
Таким образом, по данной строке учитываются расходы прошлых
налоговых периодов, по которым налогоплательщиком не установлен период
их производства.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
26 марта 2010 г.
N 16-15/031541@ |