В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 170 ТК РФ РАБОТОДАТЕЛЬ ОБЯЗАН
ОСВОБОЖДАТЬ РАБОТНИКА ОТ РАБОТЫ С СОХРАНЕНИЕМ ЗА НИМ
МЕСТА РАБОТЫ (ДОЛЖНОСТИ) НА ВРЕМЯ ИСПОЛНЕНИЯ ИМ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ИЛИ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ В
СЛУЧАЯХ, ЕСЛИ В СООТВЕТСТВИИ С ТК РФ И ИНЫМИ
ФЕДЕРАЛЬНЫМИ ЗАКОНАМИ ЭТИ ОБЯЗАННОСТИ ДОЛЖНЫ
ИСПОЛНЯТЬСЯ В РАБОЧЕЕ ВРЕМЯ
СТАТЬЕЙ 5 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 28.03.1998 N 53-ФЗ "О
ВОИНСКОЙ ОБЯЗАННОСТИ И ВОЕННОЙ СЛУЖБЕ" (ДАЛЕЕ - ЗАКОН
N 53-ФЗ) УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ГРАЖДАНЕ НА ВРЕМЯ ПРИЗЫВА НА
ВОЕННЫЕ СБОРЫ, А ТАКЖЕ НА ВРЕМЯ ИСПОЛНЕНИЯ ИМИ ДРУГИХ
ОБЯЗАННОСТЕЙ, СВЯЗАННЫХ С ВОИНСКИМ УЧЕТОМ,
ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ РАБОТЫ С СОХРАНЕНИЕМ ЗА НИМИ МЕСТА
ПОСТОЯННОЙ РАБОТЫ И ВЫПЛАТОЙ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПО
МЕСТУ ПОСТОЯННОЙ РАБОТЫ, ИМ ВОЗМЕЩАЮТСЯ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С НАЙМОМ (ПОДНАЙМОМ) ЖИЛЬЯ И ОПЛАТОЙ ПРОЕЗДА
ОТ МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА (РАБОТЫ) И ОБРАТНО, А ТАКЖЕ
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ
СОГЛАСНО П. П. 25, 26 ПОЛОЖЕНИЯ О ПРОВЕДЕНИИ ВОЕННЫХ
СБОРОВ, УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ
ОТ 29.05.2006 N 333, ГРАЖДАНАМ НА ВРЕМЯ ПРИЗЫВА НА
ВОЕННЫЕ СБОРЫ ПО МЕСТУ ПОСТОЯННОЙ РАБОТЫ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ
СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК, ВОЗМЕЩАЮТСЯ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
НАЙМОМ (ПОДНАЙМОМ) ЖИЛЬЯ И ОПЛАТОЙ ПРОЕЗДА ОТ МЕСТА
ЖИТЕЛЬСТВА (РАБОТЫ) И ОБРАТНО, А ТАКЖЕ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ
РАСХОДЫ
ПРАВИЛА КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ, ПОНЕСЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
И ГРАЖДАНАМИ В СВЯЗИ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
"О ВОИНСКОЙ ОБЯЗАННОСТИ И ВОЕННОЙ СЛУЖБЕ", УТВЕРЖДЕНЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 01.12.2004 N 704
КОМПЕНСАЦИЯ ПОНЕСЕННЫХ РАСХОДОВ ПРОИЗВОДИТСЯ ЗА СЧЕТ
СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В ПРЕДЕЛАХ ЛИМИТОВ
БЮДЖЕТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОБЪЕМОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ
РАСХОДОВ ПО СООТВЕТСТВУЮЩИМ КОДАМ БЮДЖЕТНОЙ
КЛАССИФИКАЦИИ РФ ПУТЕМ ЕЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НА РАСЧЕТНЫЕ
СЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ,
ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В П. 5 УКАЗАННЫХ ВЫШЕ ПРАВИЛ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 41 НК РФ ДОХОДОМ ПРИЗНАЕТСЯ
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА В ДЕНЕЖНОЙ ИЛИ НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ,
УЧИТЫВАЕМАЯ В СЛУЧАЕ ВОЗМОЖНОСТИ ЕЕ ОЦЕНКИ И В ТОЙ
МЕРЕ, В КОТОРОЙ ТАКУЮ ВЫГОДУ МОЖНО ОЦЕНИТЬ, И
ОПРЕДЕЛЯЕМАЯ В ТОМ ЧИСЛЕ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛ. 25 НК РФ
ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, СОГЛАСНО СТ. 248 НК РФ,
ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТ. СТ. 249 И
250 НК РФ
ОРГАНИЗАЦИЯ СЧИТАЕТ, ЧТО СИСТЕМНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ
ПОЛОЖЕНИЙ СТ. СТ. 41, 249 И 250 НК РФ НЕ ПОЗВОЛЯЕТ
КВАЛИФИЦИРОВАТЬ КОМПЕНСАЦИЮ ВОЕННЫМИ КОМИССАРИАТАМИ
ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЯЗИ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЗАКОНА N
53-ФЗ В КАЧЕСТВЕ ДОХОДА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННОГО ДОХОДА ОРГАНИЗАЦИИ
В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ, СОГЛАСНО СТ. 252 НК РФ У ОРГАНИЗАЦИЙ
НЕ ВОЗНИКАЕТ РАСХОДОВ, ПОНЕСЕННЫХ В СВЯЗИ С
РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЗАКОНА N 53-ФЗ, ТАК КАК ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ
РАБОТНИКАМ НЕ НАПРАВЛЕНЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА
ОРГАНИЗАЦИЯ СЧИТАЕТ, ЧТО В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НЕ
ВОЗНИКАЕТ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ НИ ДОХОДОВ, НИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
КОМПЕНСАЦИЕЙ РАСХОДОВ, ПОНЕСЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И
ГРАЖДАНАМИ В СВЯЗИ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЗАКОНА N 53-ФЗ
ПРАВОМЕРНА ЛИ ИЗЛОЖЕННАЯ ПОЗИЦИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/473
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения сумм, выплачиваемых работникам на
время призыва на военные сборы, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пункт 6 ст. 255 Кодекса определяет, что к расходам на оплату
труда относится сумма начисленного работникам среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или)
общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о труде.
Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О
воинской обязанности и военной службе" граждане на время прохождения
военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними
места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или
стипендии по месту постоянной работы или учебы. Им выплачиваются также
оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части,
корабля, учреждения, организации Вооруженных Сил Российской Федерации,
других войск, воинских формирований и органов, оклад по воинскому
званию и возмещаются командировочные расходы за время нахождения в
пути.
Правилами компенсации расходов, понесенных организациями и
гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального
закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704,
предусмотрено, что выплата указанных компенсаций осуществляется за
счет средств федерального бюджета военными комиссариатами на основании
представляемых получателями компенсаций соответствующих документов или
их копий, подтверждающих фактические расходы.
В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации
субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным
(муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям,
физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях
возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Полученная из бюджета организацией компенсация за выплату
среднего заработка работнику относится к доходам, увеличивающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку такие
выплаты не поименованы в составе доходов, исключаемых из налоговой
базы по налогу на прибыль на основании ст. 251 Кодекса.
Учитывая изложенное, полученные из федерального бюджета субсидии
на компенсацию расходов, связанных с реализацией Федерального закона
от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе",
учитываются в составе доходов, а начисленный работникам средний
заработок, сохраняемый на время выполнения ими государственных и (или)
общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о труде, - в составе расходов в
целях налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/473 |