ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАВОД) НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРИОБРЕЛА КОМПРЕССОР НА СУММУ 211 865
РУБ. БЕЗ НДС И СТАНКИ ТОКАРНЫЕ,
ГОРИЗОНТАЛЬНО-РАСТОЧНЫЕ И ПЛОСКО-ШЛИФОВАЛЬНЫЕ, ВСЕГО 9
ШТ. НА ОБЩУЮ СУММУ 1 949 153 РУБ. БЕЗ НДС
ПРИОБРЕТЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА НА ОСНОВАНИИ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ ПРИКАЗОВ ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА
ЗАВОДА, АКТОВ ПО ФОРМЕ ОС-1 БЫЛИ ПРИНЯТЫ К УЧЕТУ И
ВВЕДЕНЫ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ: КОМПРЕССОР - С 25.05.2007,
СТАНКИ - С 31.08.2007. ОПЛАТА В АДРЕС ПРОДАВЦА
ПРОИЗВЕДЕНА НА ЕГО РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА
ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИОБРЕТЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОТВЕЧАЮТ
ВСЕМ ПРИЗНАКАМ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
СДЕЛАН ВЫВОД ОБ ОТСУТСТВИИ РЕАЛЬНОГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОНТРАГЕНТА ОРГАНИЗАЦИИ, У КОТОРОГО
ПРИОБРЕТЕНЫ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА. В СВЯЗИ С ДАННЫМ ФАКТОМ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ИСКЛЮЧЕНЫ ИЗ СОСТАВА РАСХОДОВ
АМОРТИЗАЦИОННЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ ПО ВЫШЕПЕРЕЧИСЛЕННЫМ
ОБЪЕКТАМ
ПРИ ЭТОМ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ФАКТ НАЛИЧИЯ СТАНКОВ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИХ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ ОТРИЦАЕТСЯ
ЗАМЕЧАНИЙ К ИСЧИСЛЕНИЮ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО У
НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПО ДАННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ТАК ЖЕ
НЕТ
КРОМЕ ТОГО, НОРМЫ НК РФ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ
ПОЗВОЛЯЮТ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ НА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
КАК ПОЛУЧЕННЫЕ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ, ТАК И
ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ, Т.Е. ДАЖЕ ТОГДА,
КОГДА НЕТ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НА ИХ ПРИОБРЕТЕНИЕ ЛИБО
ИСТОЧНИК ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ НЕ УСТАНОВЛЕН
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ НАЛОГОВЫМ
ОРГАНОМ НЕ ОСПАРИВАЕТСЯ НАЛИЧИЕ, СТОИМОСТЬ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НО
ИМЕЮТСЯ ПРЕТЕНЗИИ К ПРОДАВЦУ УКАЗАННЫХ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/477
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм
начисленной амортизации и сообщает, что в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов
Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
По вопросу о добросовестности налогоплательщика при заключении
сделок сообщается следующее.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их
должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом,
оформленные надлежащим образом документы, необходимые для исчисления и
уплаты налогов, другие документы, необходимые для налоговых проверок
(пп. 6 п. 1 ст. 23, пп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 88, п. п. 9 и 12 ст. 89,
ст. ст. 93 и 93.1 Кодекса).
Представляется, что меры, включающие в себя получение
налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на
учет в налоговом органе, проверку факта занесения сведений о
контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение
доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо
подписывать документы от лица контрагента, использование официальных
источников информации, характеризующих деятельность контрагента,
предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения
добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его
осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.
Согласно п. п. 1, 7 и 9 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 судебная
практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции
добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в
сфере экономики.
Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и
налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что
налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в
соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет
объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного
экономического содержания соответствующей операции.
Установление судом наличия разумных экономических или иных причин
(деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом
оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/477 |