КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ ОТ
ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В СОБСТВЕННОСТИ МЕНЕЕ
И БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
20 апреля 2010 г.
N 20-14/4/041791
(Д)
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам
от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от
реализации имущества, находящегося в России.
Согласно положениям статьи 228 НК РФ налогоплательщики -
физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего
им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных в
пункте 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат
налогообложению НДФЛ, самостоятельно исчисляют суммы налога,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Кроме того, они обязаны
представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую
декларацию по НДФЛ, утвержденную приказом Минфина России от 29.12.2009
N 145н.
Доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми
резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и
более, а также при продаже иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения). Об этом говорится
в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ. Положения данного пункта
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Таким образом, доходы, полученные с 1 января 2009 года
физическими лицами от продажи объектов имущества, находившихся в их
собственности три года и более, не подлежат налогообложению. В связи с
этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую
декларацию по форме 3-НДФЛ.
Однако физические лица, получившие доходы от продажи такого
имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, обязаны
представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года,
следующего за годом, в котором были получены такие доходы. Кроме того,
они обязаны уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля
года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога,
подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из
налоговой декларации (п. 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).
При этом налоговая база для доходов, в отношении которых в пункте
1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для
налоговых резидентов РФ), определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового
вычета, предусмотренного, в частности, в статье 220 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении
размера налоговой базы налогоплательщик-продавец вправе получить
имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн.
руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи
иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.
Вместо использования права на получение указанного налогового
вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация
может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или
через представителя (уполномоченного на основании нотариальной
доверенности), направлена в виде почтового отправления с описью
вложения.
Бланк налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) можно найти на
официальных Интернет-сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по
г. Москве (www.r77.nalog.ru) (рубрика "Документы"). Кроме того, на
данных сайтах в рубрике "Новое на сайте", а также в разделе
"Программные средства" размещена программа "Декларация 2009"
(Программа подготовки сведений по форме 3-НДФЛ и 4-НДФЛ за 2009 год),
при помощи которой можно заполнить налоговую декларацию.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
3-го класса
Е.А. Останина
20 апреля 2010 г.
N 20-14/4/041791 |