КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
20 апреля 2010 г.
N 16-15/041925@
(Д)
Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам
относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 269 НК РФ.
В пункте 1 статьи 271 НК РФ определено, что при методе начисления
в целях исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав.
На основании пункта 1 статьи 272 НК РФ при применении метода
начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с
учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, доход (расход)
признается осуществленным и включается в состав соответствующих
доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода
(п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями статей 271-273 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в
пункте 1 статьи 328 НК РФ.
Кроме того, налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по
методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений пункта 4 статьи 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом
учете на основании справок ответственного лица, которому поручено
ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан
отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к
получению (выплате) на конец месяца.
Следовательно, проценты по всем видам заимствования признаются в
составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение
всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления
срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования
предоставленными (полученными) денежными средствами.
Основание: письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/180.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
20 апреля 2010 г.
N 16-15/041925@ |