ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           22 июля 2010 г.
                            N 03-07-15/101

                                 (Д)


     В  связи  с  вступлением  в  силу Соглашения о принципах взимания
косвенных  налогов  при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании  услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, Протокола о
порядке  взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой
при  экспорте  и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009
года  и  Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении
работ,  оказании  услуг  в  таможенном  союзе  от 11 декабря 2009 года
Минфин России сообщает.
     На  основании  пункта  8  статьи  2  Протокола о порядке взимания
косвенных  налогов  и  механизме контроля за их уплатой при экспорте и
импорте  товаров  в  таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее -
Протокол)  при  импорте  товаров  на  территорию  Российской Федерации
налогоплательщики  обязаны  представлять  в  налоговые органы по месту
учета  соответствующие  налоговые  декларации  по форме, установленной
законодательством Российской Федерации.
     Начиная  с  декларации  за  июль  2010  года до утверждения формы
налоговой  декларации  по  косвенным  налогам  (налогу  на добавленную
стоимость  и  по  акцизам)  при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств - членов таможенного союза и порядка
ее  заполнения  налогоплательщикам  следует  представлять  в налоговые
органы  налоговые  декларации  по  этим налогам по форме, утвержденной
Приказом  Минфина  России  от 27 ноября 2006 г. N 153н "Об утверждении
формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную
стоимость  и  акцизам)  при  ввозе  товаров  на  территорию Российской
Федерации  с  территории  Республики Беларусь и Порядка ее заполнения"
(зарегистрирован  в Минюсте России 25 декабря 2006 г., регистрационный
номер 8669) с учетом следующих особенностей.
     1.  Декларация  представляется  организациями  и  индивидуальными
предпринимателями,  указанными  в  пункте  1  статьи  2  Протокола, на
которых возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет налога на
добавленную   стоимость   и   акцизов  (по  немаркируемым  подакцизным
товарам).
     2.  Организации  и  индивидуальные предприниматели, не являющиеся
налогоплательщиками   налога   на  добавленную  стоимость  в  связи  с
переходом   на   систему   налогообложения   для  сельскохозяйственных
товаропроизводителей   в   соответствии   с   главой   26.1   "Система
налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный  налог)"  Налогового кодекса Российской Федерации
(далее   -   Кодекс)  или  на  упрощенную  систему  налогообложения  в
соответствии   с  главой  26.2  "Упрощенная  система  налогообложения"
Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход  для  отдельных  видов деятельности в соответствии с главой 26.3
"Система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных  видов  деятельности"  Кодекса,  а  также  освобожденные  от
исполнения  обязанностей  налогоплательщика, связанных с исчислением и
уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, не освобождаются
при  импорте  товаров  от обязанности по исчислению и уплате налога на
добавленную стоимость, а также по представлению декларации.
     3.   Декларация   представляется  в  налоговые  органы  по  месту
постановки  на  учет  налогоплательщика  в срок не позднее 20-го числа
месяца,   следующего  за  месяцем  принятия  на  учет  импортированных
товаров, за исключением предметов лизинга.
     В   случае  ввоза  предметов  лизинга  на  территорию  Российской
Федерации  с  территории другого государства - члена таможенного союза
по  договору  (контракту)  лизинга,  предусматривающему  переход права
собственности  на них к лизингополучателю, декларация представляется в
налоговые  органы по месту постановки на учет налогоплательщика в срок
не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за месяцем, на который
приходится   срок  платежа,  предусмотренного  договором  (контрактом)
лизинга.
     Декларация   представляется  за  месяц,  в  котором  осуществлено
принятие  на  учет у налогоплательщика импортированных товаров и (или)
наступает   срок   лизингового   платежа,   предусмотренный  договором
(контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга).
     4.  Если  в  отчетном месяце налогоплательщиком не осуществлялось
принятие  на  учет  импортированных  товаров,  а также если в отчетном
месяце  у  налогоплательщика  не  наступил  срок  лизингового платежа,
предусмотренный  договором  (контрактом)  лизинга, в отношении товаров
(предметов   лизинга),  то  декларация  в  налоговый  орган  по  месту
постановки на учет налогоплательщика не представляется.
     5.   Титульный   лист  и  раздел  1.1  декларации  заполняют  все
налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце импортированные
товары,  или  у  которых  в  отчетном месяце наступил срок лизингового
платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.
     Разделы  1.2,  2,  3,  4  и  приложение к декларации включаются в
состав  представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении
налогоплательщиком соответствующих операций.
     В    случае,    если   налогоплательщиком   в   истекшем   месяце
осуществлялись   только   операции  по  ввозу  товаров  на  территорию
Российской  Федерации  с  территории  государств  - членов таможенного
союза,  не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость
(освобождаемые   от  налогообложения)  в  соответствии  со  статьей  3
Соглашения  о  принципах  взимания  косвенных  налогов  при экспорте и
импорте  товаров,  выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе
от  25  января  2008  года  (далее - Соглашение) и главой 21 "Налог на
добавленную стоимость" Кодекса, заполняется раздел 3 декларации, а при
заполнении строк и граф раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.
     В    случае,    если   налогоплательщиком   в   отчетном   месяце
осуществлялись  операции  по  ввозу  товаров  на территорию Российской
Федерации   с   территории  государств  -  членов  таможенного  союза,
подлежащие  налогообложению акцизами, но не подлежащие налогообложению
налогом  на  добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения),
заполняются  разделы  1.2,  3,  4  и  приложение  к  декларации, а при
заполнении строк и граф раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.
     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств  -  членов  таможенного  союза  налогоплательщики налога на
добавленную  стоимость,  являющиеся  одновременно  налогоплательщиками
акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре.
     6.   Одновременно   с   декларацией   налогоплательщики   обязаны
представить  в налоговые органы по месту постановки на учет документы,
предусмотренные пунктом 8 статьи 2 Протокола.
     Заявление  о  ввозе  товаров  и уплате косвенных налогов (далее -
заявление)   заполняется   по   форме   и   правилам,  предусмотренным
приложениями  1  и  2  к Протоколу об обмене информацией в электронном
виде  между  налоговыми органами государств - членов таможенного союза
об  уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (далее
-  Протокол  об обмене). Заявление представляется в налоговый орган на
бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.
     7.  При  заполнении показателей раздела 1.1 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
     а)  Раздел 1.1 декларации включает в себя показатель суммы налога
на  добавленную  стоимость,  исчисленной  к уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации Российской
Федерации  (далее  - код бюджетной классификации), на который подлежит
зачислению  сумма  налога  при  ввозе товаров на территорию Российской
Федерации   с   территории  государств  -  членов  таможенного  союза,
рассчитанная в разделе 2 декларации.
     б)  По строке 010 указывается код бюджетной классификации - 182 1
04 01000 01 0000 10.
     в)   По   строке  040  отражается  сумма  налога  на  добавленную
стоимость,  исчисленная  к  уплате  в  бюджет,  которая зачисляется на
указанный  в  строке  010  код  бюджетной классификации. По строке 040
отражается  сумма  налога,  соответствующая сумме налога, отраженной в
графе 6 по строке 030 раздела 2 декларации.
     8.  При  заполнении показателей раздела 1.2 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
     а)  Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм акциза,
подлежащих  уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с отражением
кода  бюджетной  классификации,  на  который подлежат зачислению суммы
акциза   при  ввозе  товаров  на  территорию  Российской  Федерации  с
территории  государств  -  членов  таможенного  союза,  рассчитанные в
декларации.
     б)  По  строке  040  отражается сумма акциза, подлежащая уплате в
бюджет   и  зачислению  на  отраженный  в  строке  010  код  бюджетной
классификации. Строка 040 заполняется на основе данных графы 6 раздела
4 декларации.
     9.  При  заполнении  показателей  раздела 2 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
     а)  В  разделе  2  декларации  отражаются  налоговая база и сумма
налога,   подлежащая   уплате   в   бюджет,   в   отношении   товаров,
импортированных   на  территорию  Российской  Федерации  с  территории
государств - членов таможенного союза.
     В  графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 отражаются налоговая база по
налогу   на  добавленную  стоимость,  определяемая  в  соответствии  с
пунктами  2  и  3  статьи  2  Протокола, и сумма налога на добавленную
стоимость   по  соответствующей  ставке  налога.  В  указанных  графах
отражаются  налоговая  база  и  сумма  налога,  исчисленная к уплате в
бюджет,  в  отношении:  приобретенных  товаров; продуктов переработки;
товаров,  являющихся результатом выполнения работ; товаров, полученных
по  договору  (контракту)  товарного кредита (товарного займа, займа в
виде   вещей);  товаров  (предметов  лизинга),  ввозимых  по  договору
(контракту) лизинга.
     Моментом  определения  налоговой  базы в соответствии с пунктом 2
статьи  2 Протокола является дата принятия на учет у налогоплательщика
импортированных   товаров   (но   не   позднее  срока,  установленного
законодательством Российской Федерации) или в соответствии с пунктом 3
статьи  2 Протокола (при ввозе товаров (предметов лизинга) по договору
(контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на
них   к   лизингополучателю)   -   дата  оплаты  лизингового  платежа,
предусмотренная   договором   (контрактом)   лизинга   (независимо  от
фактического размера и даты осуществления платежа).
     б)  В  графах  4 и 6 по строкам 010 - 020 раздела 2 декларации не
отражается   ввоз   товаров   на  территорию  Российской  Федерации  с
территории  государств  -  членов  таможенного  союза,  не  подлежащих
налогообложению  (освобождаемых  от налогообложения) в соответствии со
статьей  3 Соглашения и главой 21 Кодекса. Указанные операции подлежат
отражению в разделе 3 декларации.
     в)  Сумма  налога,  отражаемая  в  графе  6 по строке 030, должна
соответствовать   сумме   итоговых  строк  граф  20  таблиц  заявлений
(приложение  1  к  Протоколу об обмене), представляемых одновременно с
декларацией в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Протокола.
     г)  Сумма  налога,  исчисленная  за  отчетный  месяц, должна быть
подтверждена документами, приведенными в подпункте 2 пункта 8 статьи 2
Протокола, представляемыми одновременно с декларацией.
     10.  При  заполнении  показателей раздела 3 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
     в  разделе  3  декларации отражается стоимость импортированных на
территорию  Российской  Федерации  с  территории  государств  - членов
таможенного    союза    товаров,    не    подлежащих   налогообложению
(освобождаемых   от  налогообложения)  в  соответствии  со  статьей  3
Соглашения и главой 21 Кодекса;
     в  графе  2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей
налогообложению   (освобождаемой   от   налогообложения),   отражается
стоимость  товаров, импортированных на территорию Российской Федерации
с территории государств - членов таможенного союза.
     11.  При  заполнении  показателей раздела 4 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
     в   разделе   4  декларации  производится  расчет  суммы  акциза,
подлежащей   уплате   в   бюджет   в  отношении  подакцизных  товаров,
импортированных   на  территорию  Российской  Федерации  с  территории
государств - членов таможенного союза.
     12. При заполнении показателей приложения к декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
     приложение  к  декларации  заполняется  в  отношении  подакцизных
товаров,  ставка  акциза на которые установлена в расчете на безводный
этиловый   спирт,  а  также  по  автомобилям  легковым  и  мотоциклам.
Приложение  заполняется  отдельно  на  каждый вид подакцизных товаров,
импортированных   на  территорию  Российской  Федерации  с  территории
государств - членов таможенного союза.

                                                          С.Д. ШАТАЛОВ
22 июля 2010 г.
N 03-07-15/101
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru