ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июля 2010 г.
N 03-07-15/101
(Д)
В связи с вступлением в силу Соглашения о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, Протокола о
порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой
при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009
года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении
работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года
Минфин России сообщает.
На основании пункта 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и
импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее -
Протокол) при импорте товаров на территорию Российской Федерации
налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту
учета соответствующие налоговые декларации по форме, установленной
законодательством Российской Федерации.
Начиная с декларации за июль 2010 года до утверждения формы
налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную
стоимость и по акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств - членов таможенного союза и порядка
ее заполнения налогоплательщикам следует представлять в налоговые
органы налоговые декларации по этим налогам по форме, утвержденной
Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 153н "Об утверждении
формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную
стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь и Порядка ее заполнения"
(зарегистрирован в Минюсте России 25 декабря 2006 г., регистрационный
номер 8669) с учетом следующих особенностей.
1. Декларация представляется организациями и индивидуальными
предпринимателями, указанными в пункте 1 статьи 2 Протокола, на
которых возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет налога на
добавленную стоимость и акцизов (по немаркируемым подакцизным
товарам).
2. Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с
переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) или на упрощенную систему налогообложения в
соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Кодекса, а также освобожденные от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и
уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, не освобождаются
при импорте товаров от обязанности по исчислению и уплате налога на
добавленную стоимость, а также по представлению декларации.
3. Декларация представляется в налоговые органы по месту
постановки на учет налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных
товаров, за исключением предметов лизинга.
В случае ввоза предметов лизинга на территорию Российской
Федерации с территории другого государства - члена таможенного союза
по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права
собственности на них к лизингополучателю, декларация представляется в
налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщика в срок
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который
приходится срок платежа, предусмотренного договором (контрактом)
лизинга.
Декларация представляется за месяц, в котором осуществлено
принятие на учет у налогоплательщика импортированных товаров и (или)
наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором
(контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга).
4. Если в отчетном месяце налогоплательщиком не осуществлялось
принятие на учет импортированных товаров, а также если в отчетном
месяце у налогоплательщика не наступил срок лизингового платежа,
предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров
(предметов лизинга), то декларация в налоговый орган по месту
постановки на учет налогоплательщика не представляется.
5. Титульный лист и раздел 1.1 декларации заполняют все
налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце импортированные
товары, или у которых в отчетном месяце наступил срок лизингового
платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.
Разделы 1.2, 2, 3, 4 и приложение к декларации включаются в
состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении
налогоплательщиком соответствующих операций.
В случае, если налогоплательщиком в истекшем месяце
осуществлялись только операции по ввозу товаров на территорию
Российской Федерации с территории государств - членов таможенного
союза, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость
(освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 3
Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе
от 25 января 2008 года (далее - Соглашение) и главой 21 "Налог на
добавленную стоимость" Кодекса, заполняется раздел 3 декларации, а при
заполнении строк и граф раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.
В случае, если налогоплательщиком в отчетном месяце
осуществлялись операции по ввозу товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств - членов таможенного союза,
подлежащие налогообложению акцизами, но не подлежащие налогообложению
налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения),
заполняются разделы 1.2, 3, 4 и приложение к декларации, а при
заполнении строк и граф раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза налогоплательщики налога на
добавленную стоимость, являющиеся одновременно налогоплательщиками
акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре.
6. Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны
представить в налоговые органы по месту постановки на учет документы,
предусмотренные пунктом 8 статьи 2 Протокола.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее -
заявление) заполняется по форме и правилам, предусмотренным
приложениями 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном
виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза
об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (далее
- Протокол об обмене). Заявление представляется в налоговый орган на
бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.
7. При заполнении показателей раздела 1.1 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
а) Раздел 1.1 декларации включает в себя показатель суммы налога
на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации Российской
Федерации (далее - код бюджетной классификации), на который подлежит
зачислению сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств - членов таможенного союза,
рассчитанная в разделе 2 декларации.
б) По строке 010 указывается код бюджетной классификации - 182 1
04 01000 01 0000 10.
в) По строке 040 отражается сумма налога на добавленную
стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на
указанный в строке 010 код бюджетной классификации. По строке 040
отражается сумма налога, соответствующая сумме налога, отраженной в
графе 6 по строке 030 раздела 2 декларации.
8. При заполнении показателей раздела 1.2 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
а) Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм акциза,
подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с отражением
кода бюджетной классификации, на который подлежат зачислению суммы
акциза при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с
территории государств - членов таможенного союза, рассчитанные в
декларации.
б) По строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в
бюджет и зачислению на отраженный в строке 010 код бюджетной
классификации. Строка 040 заполняется на основе данных графы 6 раздела
4 декларации.
9. При заполнении показателей раздела 2 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
а) В разделе 2 декларации отражаются налоговая база и сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, в отношении товаров,
импортированных на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза.
В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 отражаются налоговая база по
налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии с
пунктами 2 и 3 статьи 2 Протокола, и сумма налога на добавленную
стоимость по соответствующей ставке налога. В указанных графах
отражаются налоговая база и сумма налога, исчисленная к уплате в
бюджет, в отношении: приобретенных товаров; продуктов переработки;
товаров, являющихся результатом выполнения работ; товаров, полученных
по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в
виде вещей); товаров (предметов лизинга), ввозимых по договору
(контракту) лизинга.
Моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 2
статьи 2 Протокола является дата принятия на учет у налогоплательщика
импортированных товаров (но не позднее срока, установленного
законодательством Российской Федерации) или в соответствии с пунктом 3
статьи 2 Протокола (при ввозе товаров (предметов лизинга) по договору
(контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на
них к лизингополучателю) - дата оплаты лизингового платежа,
предусмотренная договором (контрактом) лизинга (независимо от
фактического размера и даты осуществления платежа).
б) В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 раздела 2 декларации не
отражается ввоз товаров на территорию Российской Федерации с
территории государств - членов таможенного союза, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 3 Соглашения и главой 21 Кодекса. Указанные операции подлежат
отражению в разделе 3 декларации.
в) Сумма налога, отражаемая в графе 6 по строке 030, должна
соответствовать сумме итоговых строк граф 20 таблиц заявлений
(приложение 1 к Протоколу об обмене), представляемых одновременно с
декларацией в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Протокола.
г) Сумма налога, исчисленная за отчетный месяц, должна быть
подтверждена документами, приведенными в подпункте 2 пункта 8 статьи 2
Протокола, представляемыми одновременно с декларацией.
10. При заполнении показателей раздела 3 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
в разделе 3 декларации отражается стоимость импортированных на
территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза товаров, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 3
Соглашения и главой 21 Кодекса;
в графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей
налогообложению (освобождаемой от налогообложения), отражается
стоимость товаров, импортированных на территорию Российской Федерации
с территории государств - членов таможенного союза.
11. При заполнении показателей раздела 4 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
в разделе 4 декларации производится расчет суммы акциза,
подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров,
импортированных на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза.
12. При заполнении показателей приложения к декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
приложение к декларации заполняется в отношении подакцизных
товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный
этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам.
Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров,
импортированных на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза.
С.Д. ШАТАЛОВ
22 июля 2010 г.
N 03-07-15/101 |