ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН
(ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"),
ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР ЛИЗИНГА, ПО УСЛОВИЯМ КОТОРОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИОБРЕТАЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ
ОБОРУДОВАНИЕ И ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЕГО В ЛИЗИНГ СРОКОМ НА 12
МЕСЯЦЕВ
ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ПО ОКОНЧАНИИ СРОКА ЛИЗИНГА ПРИ
УСЛОВИИ ОПЛАТЫ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ ВСЕХ ЛИЗИНГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ И ВЫКУПНОЙ ЦЕНЫ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА ПЕРЕХОДИТ В
СОБСТВЕННОСТЬ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА
УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ - ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
СТОИМОСТЬ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА СОСТАВЛЯЕТ 55 000 000 РУБ.,
СОГЛАСНО КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДМЕТ
ЛИЗИНГА ОТНОСИТСЯ К ЧЕТВЕРТОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЕ
В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ УСН, ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ДОЛЖЕН УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРЕДМЕТА
ЛИЗИНГА: КАК РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА ОСНОВАНИИ ПП. 1 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ ЛИБО КАК
РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ
ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ, НА ОСНОВАНИИ ПП. 23 П. 1 СТ.
346.16 НК РФ?
ДОГОВОРОМ ЛИЗИНГА ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ ДОСРОЧНОГО
ВЫКУПА ОБОРУДОВАНИЯ
ИЗМЕНИТСЯ ЛИ ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА В СЛУЧАЕ
ДОСРОЧНОГО ВЫКУПА, А ТАКЖЕ В СЛУЧАЕ РАСТОРЖЕНИЯ
ДОГОВОРА?
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ МОГУТ ВОЗНИКНУТЬ В ДАННОМ
СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июля 2010 г.
N 03-11-11/207
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
Статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что по договору финансовой аренды (договору лизинга)
арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование
для предпринимательских целей.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, при определении налоговой базы по налогу вправе учитывать
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость по
оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным
налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в
соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Кодекса), а также расходы,
связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе
расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ
или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N
164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга может быть
предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность
лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его
истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Исходя из вышеизложенного налогоплательщик-лизингодатель,
применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при
определении налоговой базы вправе учесть расходы на приобретение
предмета лизинга в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При
этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации
указанных товаров.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных
товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической
оплаты.
Кроме того, обращаем внимание, что согласно Положению о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329
(далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному
Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в
Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения
граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения
Министерства.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине
России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются
по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 июля 2010 г.
N 03-11-11/207 |