ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОРЫ С ПОСТАВЩИКАМИ НА
ПОСТАВКУ ТОВАРА, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КОТОРЫМ ВЫРАЖЕНЫ В
УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ. ОПЛАТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРОИЗВОДИТСЯ В
РУБЛЯХ ПО КУРСУ НА ДАТУ ОПЛАТЫ
ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ СУММЫ НДС ПО
СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ В МОМЕНТ ПОЛУЧЕНИЯ ТОВАРА, ТАК КАК
ТОВАР ПРИНЯТ К УЧЕТУ, ИМЕЕТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА,
СОСТАВЛЕННЫЙ БЕЗ НАРУШЕНИЙ И В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ ТОВАР
ИСПОЛЬЗУЕТСЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМОЙ НДС
В КАКОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ
ВЫЧЕТ ПО НДС: КОГДА ПОЛУЧЕН ТОВАР ИЛИ КОГДА ПРОИЗОШЛА
ОПЛАТА ПОСТАВЩИКУ (БУДЕТ ОПРЕДЕЛЕНА ФАКТИЧЕСКАЯ
СТОИМОСТЬ ТОВАРА С УЧЕТОМ ВОЗНИКАЮЩИХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ)
КАК ПРАВИЛЬНО ВНЕСТИ ИСПРАВЛЕНИЯ В КНИГУ ПОКУПОК, ЕСЛИ
НДС ПРИНЯТ К ВЫЧЕТУ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ТОВАРА, ОПЛАТА
ПРОИЗВЕДЕНА В СЛЕДУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, ПРИ ЭТОМ В
ТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, КОГДА ПРОИЗОШЛА ОПЛАТА, ВНЕСЕНЫ
ИСПРАВЛЕНИЯ В СЧЕТ-ФАКТУРУ? НУЖНО ЛИ АННУЛИРОВАТЬ
СЧЕТ-ФАКТУРУ, ПОЛУЧЕННЫЙ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, КОГДА
ПОЛУЧЕН ТОВАР, А ТАКЖЕ ПОДАТЬ УТОЧНЕННУЮ НАЛОГОВУЮ
ДЕКЛАРАЦИЮ, ЗАПЛАТИТЬ НДС И ПЕНИ ИЛИ ЖЕ НЕОБХОДИМО В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, КОГДА ПРОИЗОШЛА ОПЛАТА,
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ИСПРАВЛЕННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ В КНИГЕ
ПОКУПОК ТОЛЬКО НА КУРСОВУЮ РАЗНИЦУ (ИСХОДЯ ИЗ ПРИНЦИПА
ЗЕРКАЛЬНОСТИ С ПОСТАВЩИКОМ)?
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПО
СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ, СОСТАВЛЕННЫМ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ,
ЕСЛИ ПОСТАВЩИК НЕ НАМЕРЕН ВЫСТАВЛЯТЬ ДАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
В РУБЛЯХ И ВНОСИТЬ В ПОСЛЕДУЮЩЕМ КАКИЕ-ЛИБО
ИСПРАВЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июля 2010 г.
N 03-07-11/305
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, указанного
в счетах-фактурах по товарам, приобретаемым в рамках договоров,
обязательство в которых выражено в условных единицах, а расчеты
производятся в рублях, и сообщает следующее.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами
налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам),
приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению
налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу
на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия
на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных
документов.
На основании вышеуказанных норм Кодекса право на налоговые вычеты
возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором
приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании
первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур.
В соответствии с действующим порядком применения налога на
добавленную стоимость при внесении продавцом изменений в счет-фактуру
по товарам, реализуемым в рамках вышеуказанных договоров, исправленный
счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и,
соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются
покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный
счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий,
предусмотренных гл. 21 Кодекса.
В случае если покупатель товаров до внесения изменений продавцом
исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и
принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю
следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке,
установленном п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в
книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в
дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был
зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по
месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот
налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в
книгу покупок.
Что касается вопроса о правомерности предъявления к вычету сумм
налога на добавленную стоимость, указанных в счетах-фактурах,
выставленных в условных единицах, то гл. 21 Кодекса не содержит норм,
запрещающих производить вычеты по таким счетам-фактурам.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 июля 2010 г.
N 03-07-11/305 |