ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН С
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", СДАЕТ В АРЕНДУ
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ЕМУ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ (ОКВЭД 70.20). ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЛАНИРУЕТ
ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ЗАЙМЫ ПОД ПРОЦЕНТЫ ФИЗИЧЕСКИМ И
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. ПРИ ЭТОМ ДЛЯ ВЫДАЧИ ЗАЙМОВ
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ БУДЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ НЕ
ТОЛЬКО ВЫРУЧКУ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НО
И ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ИМ В КАЧЕСТВЕ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 5 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 08.08.2001
N 129-ФЗ "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ" В ЕДИНОМ
ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ЕГРИП) УКАЗЫВАЮТСЯ ВИДЫ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ С УКАЗАНИЕМ КОДОВ ПО ОБЩЕРОССИЙСКОМУ
КЛАССИФИКАТОРУ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(ОКВЭД) ВПРАВЕ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В ЕГРИП, В ЧАСТНОСТИ В ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫМИ ОН ПЛАНИРУЕТ
ЗАНИМАТЬСЯ?
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В
ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, ИЛИ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДАННЫХ ДОХОДОВ СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июля 2010 г.
N 03-11-11/208
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. "о" п. 2 ст. 5 Федерального закона от
08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) содержатся сведения о
кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности.
Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической
деятельности, которые он планирует осуществлять.
Также индивидуальный предприниматель вправе внести изменения в
перечень видов экономической деятельности, которыми он планирует
заниматься, заполнив соответствующую форму о видах экономической
деятельности, подлежащих внесению в ЕГРИП, и/или о видах экономической
деятельности, подлежащих исключению из ЕГРИП.
Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности,
указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в
результате внесения соответствующих изменений, признаются доходами,
полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
При этом учет доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным
предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок
осуществления такой деятельности.
В случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система
налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом
на доходы физических лиц на основании п. 24 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие
вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа
считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа,
заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму
займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК
РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и
250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 6 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением индивидуальным предпринимателем
упрощенной системы налогообложения, денежные средства в виде
процентов, полученные по договору займа, учитываются у заимодавца в
составе внереализационных доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 июля 2010 г.
N 03-11-11/208 |