ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ ДОСРОЧНО РАСТОРГЛА ДОГОВОР
ЛИЗИНГА В СВЯЗИ С НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬЮ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ ОСТАТОЧНОЙ
СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, ЧИСЛИВШЕГОСЯ НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ, ИЗЪЯТОГО У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ В ПЕРИОД
ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА, В ДАННОМ СЛУЧАЕ? НЕОБХОДИМО ЛИ
НАЧИСЛЯТЬ ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОХОДЫ В ВИДЕ ЛИЗИНГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА В
ОДНОСТОРОННЕМ ПОРЯДКЕ И В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ЕМУ НЕ
ВОЗВРАЩЕНО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО, ЧИСЛЯЩЕЕСЯ У НЕГО НА
БАЛАНСЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
16 апреля 2010 г.
N 16-15/040652@
(Д)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) договором
лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца
и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
При этом в пункте 2 статьи 13 Закона N 164-ФЗ установлено, что
лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора
лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
Законом N 164-ФЗ и договором лизинга.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в
главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Об этом сказано в
пункте 1 статьи 256 НК РФ.
На основании пункта 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное
(переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды
(договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную
группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды
(договора лизинга).
Согласно пункту 3 статьи 259.1 НК РФ начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
основных средств, которые в соответствии с главой 25 НК РФ подлежат
амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом,
начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Соответственно при применении линейного метода начисление
амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого
имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого
имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК
РФ).
Таким образом, начисление амортизации по объекту амортизируемого
имущества при досрочном расторжении договора лизинга для целей
исчисления налога на прибыль прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика в связи с тем, что оно не
используется для извлечения дохода.
При этом в главе 25 НК РФ не предусмотрено восстановление в целях
налогообложения прибыли ранее начисленной амортизации по лизинговому
имуществу в случае досрочного расторжения договора лизинга.
Если руководство организации-лизингодателя приняло решение о
консервации таких основных средств на срок более трех месяцев, то они
исключаются из состава амортизируемого имущества и соответственно
амортизация по ним не начисляется. Однако при расконсервации объекта
амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до
консервации, и срок полезного использования продлевается на период
нахождения объекта на консервации.
Если такое имущество не используется в деятельности организации,
приносящей доходы, а предполагается к последующей реализации, то его
остаточная стоимость может учитываться в качестве расходов при
отражении в налоговом учете дохода от реализации этого имущества.
Доходы в виде лизинговых платежей учитываются лизингодателем в
составе доходов от реализации на основании статьи 249 НК РФ.
Основанием для начисления указанных доходов в налоговом учете
является действующий договор лизинга. Поэтому в случае расторжения
договора лизинга основания для начисления доходов в виде лизинговых
платежей отсутствуют.
Основание: письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/1/218,
от 01.10.2009 N 03-03-06/1/633, от 10.07.2009 N 03-03-06/1/460 и от
08.11.2006 N 03-03-04/1/729.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
16 апреля 2010 г.
N 16-15/040652@ |