КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА, ЕСЛИ ПРОДАЖА КВАРТИРЫ, КОТОРАЯ НАХОДИЛАСЬ В
СОБСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ, И
ПОКУПКА НОВОЙ ПРОИЗОШЛИ В ОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ
(ГОДУ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
6 мая 2010 г.
N 20-14/4/047896@
(Д)
Согласно положениям статей 208, 209 и пункта 1 статьи 224 НК РФ
доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого
имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
В соответствии со статьей 210 НК РФ для доходов, в отношении
которых в пункте 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ за 2009 год
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности,
квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающей 1 млн. руб.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В соответствии с положениями статей 228 и 229 НК РФ
налогоплательщик, получивший доход от продажи квартиры, принадлежавшей
ему на праве собственности менее трех лет, самостоятельно исчисляет
суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из
суммы полученного дохода. Кроме того, он представляет налоговую
декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля
и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (то есть в котором получен доход от продажи
указанного имущества).
Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 2 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе
получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически
произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на
территории РФ, в частности, квартиры.
Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" внесены изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн. до 2
млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что
действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав
на нее, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные
документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт
уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам,
при подаче им декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода.
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет
при соблюдении всех условий, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по
приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер имущественного налогового вычета определяется исходя
из момента возникновения на него права. Уменьшение налоговой базы на
данный имущественный налоговый вычет производится начиная с налогового
периода, в котором возникло право на него, а его остаток может быть
перенесен на последующие налоговые периоды до полного его
использования.
Налогоплательщик при декларировании в установленном порядке
дохода, полученного от продажи квартиры, может получить имущественный
налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК
РФ, если право на получение такого вычета возникло в налоговом
периоде, в котором получен доход от продажи квартиры.
Налогоплательщик при декларировании в установленном порядке
дохода, полученного в 2009 году от продажи квартиры, на основании
договора купли-продажи квартиры от 2009 года, свидетельства о
государственной регистрации права от 2007 года и договора
купли-продажи другой квартиры от 2009 года, свидетельства о
государственной регистрации права от 2009 года, расписки от 2009 года
вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в
подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в сумме 1 млн. руб. и
имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1
статьи 220 НК РФ, в сумме 2 млн. руб.
В соответствии с положениями статьи 44 НК РФ обязанность по
уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента
возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога, а прекращается, в частности,
с его уплатой налогоплательщиком.
В НК РФ не предусмотрено освобождение (полное или частичное)
налогоплательщика от уплаты НДФЛ, исчисленного в соответствии с
налоговой декларацией, представленной им в налоговый орган в связи с
продажей квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет.
Отсрочки или рассрочки по уплате НДФЛ предоставляются
налогоплательщику в порядке, предусмотренном в статье 64 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
6 мая 2010 г.
N 20-14/4/047896@ |