У ОРГАНИЗАЦИИ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ, КОГДА ПРОИЗВЕДЕНО
НАЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА И ЗА КОТОРЫЙ ФОРМИРУЕТСЯ
НАЛОГОВАЯ БАЗА, ОТСУТСТВОВАЛА РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ). ВПРАВЕ ЛИ ОНА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ СУММУ ПРЯМЫХ
РАСХОДОВ В ВИДЕ СУММ НАЧИСЛЕННОЙ ОПЛАТЫ ТРУДА
РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 мая 2010 г.
N 16-15/051839@
(Д)
На основании статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Налогового кодекса
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, которая
направлена на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений статьи 318 НК РФ. Так, расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда
персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения
работ, оказания услуг.
При этом прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ (п. 2
ст. 318 НК РФ).
Таким образом, прямые расходы в виде расходов на оплату труда,
связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг), не учитываются в уменьшение доходов при отсутствии доходов от
реализации. Прямые расходы могут быть включены в состав расходов
только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары (работы,
услуги), в связи с производством которых понесены прямые расходы,
будут реализованы, и только в части, приходящейся на реализованные
именно в этом периоде товары (работы, услуги).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
18 мая 2010 г.
N 16-15/051839@ |