ОРГАНИЗАЦИЯ - ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ
БУМАГ ПРИОБРЕЛА ЦЕННЫЕ БУМАГИ ПО ДОГОВОРУ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ С ИНОСТРАННЫМ КОНТРАГЕНТОМ. КАКОВ
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ, ЕСЛИ ИХ ПОКУПКА ОСУЩЕСТВЛЕНА
ПУТЕМ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
26 мая 2010 г.
N 16-15/055428@
(Д)
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли,
признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за
исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
К внереализационным расходам относятся затраты в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных
(полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного Банком России.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке
выраженных в иностранной валюте обязательств. Об этом сказано в
подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату признания
соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ).
На основании пункта 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания
соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату перехода права собственности при совершении операций с
таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и
(или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости
от того, что произошло раньше.
Таким образом, с 1 января 2010 года при перечислении организацией
аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой
разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в
целях исчисления налога на прибыль организаций не возникает.
Следовательно, стоимость имущества, оплаченного в иностранной
валюте путем предварительной (до даты получения имущества в
собственность) и последующей (после получения имущества в
собственность) оплаты, определяется по курсу Банка России,
действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов,
если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в
части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода
права собственности в части последующей оплаты.
Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте, для целей налогообложения прибыли не производится.
Основание: письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/281,
от 21.04.2010 N 03-03-05/83 и от 12.04.2010 N 03-03-06/1/253.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
26 мая 2010 г.
N 16-15/055428@ |