В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 84 НК РФ СНЯТИЕ С УЧЕТА
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НА
ОСНОВАНИИ СВЕДЕНИЙ, СОДЕРЖАЩИХСЯ В ЕДИНОМ
ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СОГЛАСНО ПРАВИЛАМ ВЕДЕНИЯ ЕДИНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕЕСТРА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СОДЕРЖАЩИХСЯ В НЕМ СВЕДЕНИЙ,
УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16.10.2003 N 630, ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ВНЕСЕНИЯ
В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ЗАПИСИ О ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ ПРИ ДОБРОВОЛЬНОМ ПРЕКРАЩЕНИИ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАЯВЛЕНИЕ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА О
ПРИНЯТОМ ИМ РЕШЕНИИ О ПРЕКРАЩЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРОЦЕДУРА СНЯТИЯ С УЧЕТА В НАЛОГОВОМ
ОРГАНЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ НОСИТ
ЗАЯВИТЕЛЬНЫЙ ХАРАКТЕР И НЕ ПРЕДПОЛАГАЕТ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО УРЕГУЛИРОВАНИЯ ЕГО НАЛОГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ГЛАВАМИ 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНА
ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ
(ПО ЕСХН, В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, ПО ЕНВД) В
УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ СРОКИ
ПРИ ЭТОМ НК РФ НЕ ОПРЕДЕЛЕНЫ ОСОБЕННОСТИ ПОРЯДКА И
СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГАМ,
УПЛАЧИВАЕМЫМ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ В СВЯЗИ
С ПРИМЕНЕНИЕМ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ, В СЛУЧАЕ
ПРЕКРАЩЕНИЯ ИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
ИНОГДА НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГАМ ЗА ПОСЛЕДНИЕ
НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ -
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПОСЛЕ СНЯТИЯ С УЧЕТА В НАЛОГОВЫХ
ОРГАНАХ В СВЯЗИ С ПРЕКРАЩЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КАЧЕСТВЕ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
ТАКИМ ОБРАЗОМ, УКАЗАННЫЕ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ФАКТИЧЕСКИ
НЕ ЯВЛЯЯСЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И,
СООТВЕТСТВЕННО, ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ УКАЗАННЫХ НАЛОГОВ,
ПРЕДСТАВЛЯЮТ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА И (ИЛИ) УПЛАЧИВАЮТ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ НАЛОГИ
СОХРАНЯЮТСЯ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ЗА ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ПОСЛЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ
ИМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СНЯТИЯ С УЧЕТА В
НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ В ЭТОМ КАЧЕСТВЕ ДО ЗАВЕРШЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 августа 2010 г.
N 03-02-07/2-124
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о порядке исполнения налоговых
обязательств индивидуального предпринимателя физическим лицом после
прекращения им предпринимательской деятельности и снятия с учета в
налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и
сообщается следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налогов прекращается,
в частности, с уплатой налога налогоплательщиком, со смертью
физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в
порядке, установленном гражданским законодательством Российской
Федерации, с возникновением иных обстоятельств, с которыми
законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности
по уплате соответствующего налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по
уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах
и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик
вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 1 ст. 45
Кодекса).
В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат
постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического
лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого
имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным
Кодексом (п. 1 ст. 83 Кодекса).
Согласно п. 5 ст. 84 Кодекса в случае прекращения деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета
осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 Правил ведения единого государственного
реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 26.02.2004 N 110, снятие с учета физического
лица в качестве индивидуального предпринимателя при прекращении
физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя, а также в случае его смерти осуществляется в
налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя
на основании сведений, содержащихся в соответствующей записи Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской
Федерации от 25.01.2007 N 95-О-О, налоговому контролю и привлечению к
ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как
организации, так и физические лица независимо от приобретения либо
утраты ими специального правового статуса, занятия определенной
деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных
налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а
также ответственность за налоговые правонарушения направлены на
обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора
(Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от
16.07.2004 N 14-П и от 14.07.2005 N 9-П), которая прекращается с
ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью
налогоплательщика либо с признанием его умершим (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 44
Кодекса).
Таким образом, прекращение физическим лицом деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством,
которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой
деятельности обязанности по уплате налога.
Полагаем, что в случае прекращения деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется
обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот
период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве
индивидуального предпринимателя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 августа 2010 г.
N 03-02-07/2-124 |