УЧАСТНИК ООО (ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ЯВЛЯЮЩАЯСЯ
РЕЗИДЕНТОМ РФ И НЕ ИМЕЮЩАЯ ПОСТОЯННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ) 19.01.2009 ПОДАЛ ЗАЯВЛЕНИЕ О
ВЫХОДЕ ИЗ СОСТАВА УЧАСТНИКОВ. В ЭТОТ ЖЕ ДЕНЬ БЫЛО
ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ВЫХОДЕ ДАННОГО УЧАСТНИКА ИЗ СОСТАВА
УЧАСТНИКОВ ООО. НА МОМЕНТ ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВЫХОДЕ
ДОЛЯ УЧАСТНИКА, ПОДАВШЕГО ЗАЯВЛЕНИЕ О ВЫХОДЕ, БЫЛА
ОПЛАЧЕНА ПОЛНОСТЬЮ ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ООО
СОГЛАСНО П. П. 6.1 И 7 СТ. 23 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
08.02.1998 N 14-ФЗ "ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ" В СЛУЧАЕ ВЫХОДА УЧАСТНИКА ОБЩЕСТВА
ИЗ ОБЩЕСТВА ЕГО ДОЛЯ ПЕРЕХОДИТ К ОБЩЕСТВУ С МОМЕНТА
ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВЫХОДЕ ИЗ ОБЩЕСТВА. УЧИТЫВАЯ
ИЗЛОЖЕННОЕ, В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛА
ОТРАЖЕНА ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД ВЫШЕДШИМ УЧАСТНИКОМ В
РАЗМЕРЕ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ
В ТЕЧЕНИЕ 2009 Г. (А ИМЕННО: 02.03.2009, 28.04.2009 И
20.08.2009) ВЫШЕДШЕМУ УЧАСТНИКУ БЫЛИ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА С УКАЗАНИЕМ В НАЗНАЧЕНИИ ПЛАТЕЖА
"ВЫПЛАТА ЧАСТИ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ УЧАСТНИКУ
ОБЩЕСТВА В СВЯЗИ С ВЫХОДОМ УЧАСТНИКА ИЗ ОБЩЕСТВА" В
РАЗМЕРЕ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕМ ЕГО ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
ООО
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДАННЫЕ
ВЫПЛАТЫ У ООО КАК У НАЛОГОВОГО АГЕНТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/519
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу выхода участника из общества и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль организаций признаются
российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы,
установлен ст. 251 НК РФ. Исходя из норм пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не
учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде имущества
(имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса)
участником хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества либо при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества
между его участниками. Положения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются
в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.
В случае если налогоплательщик является иностранной организацией
и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство
в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии
со ст. 309 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, получаемые в
результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или
имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их
ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ), относятся к
доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Исходя из вышеизложенного доход в виде действительной стоимости
доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью,
получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит
налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части,
превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества.
При этом налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 НК
РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ,
то есть по ставке 20 процентов.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет
налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на
налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой
иностранной организации.
Одновременно сообщаем, что в случае наличия действующего
Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской
Федерацией и иностранным государством (далее - Соглашение), резидентом
которого является иностранный участник, получающий доход при выходе из
российского общества с ограниченной ответственностью, налогообложение
такого дохода осуществляется в соответствии с положениями Соглашения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/519 |