ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ НЕПОГАШЕННУЮ КОНТРОЛИРУЕМУЮ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПОЛУЧЕННОМУ ПРОЦЕНТНОМУ ЗАЙМУ ПЕРЕД
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ВЛАДЕЮЩЕЙ БОЛЕЕ 20% АКЦИЙ
ОРГАНИЗАЦИИ. ЭТА ЖЕ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСТУПАЕТ
ПОРУЧИТЕЛЕМ ПО КРЕДИТАМ ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕД ИНОСТРАННЫМ
БАНКОМ (АНГЛИЯ) И ПЕРЕД РОССИЙСКИМ БАНКОМ. НАЗВАННЫЕ
БАНКИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ АФФИЛИРОВАННЫМИ ЛИЦАМИ ОРГАНИЗАЦИИ.
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПОРУЧИТЕЛЮ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО
1. СЛЕДУЕТ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУММИРОВАТЬ НЕПОГАШЕННУЮ СУММУ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЗАЙМУ
ПЕРЕД ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ И НЕПОГАШЕННЫЕ СУММЫ
КРЕДИТОВ ПЕРЕД ИНОСТРАННЫМ БАНКОМ И РОССИЙСКИМ БАНКОМ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТА КАПИТАЛИЗАЦИИ?
2. ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ, НАЧИСЛЕННЫЕ В ПОЛЬЗУ
ИНОСТРАННОГО БАНКА И РОССИЙСКОГО БАНКА, ПОДЛЕЖАТ
НОРМИРОВАНИЮ В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 ИЛИ П. 2 СТ. 269 НК
РФ?
3. В СЛУЧАЕ НЕОБХОДИМОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ П. 2 СТ. 269 НК
РФ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ ПРИЗНАВАЕМЫХ
РАСХОДОМ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ БАНКОВ ПРИМЕНЯЮТСЯ ЛИ
НОРМЫ П. 4 СТ. 269 НК РФ В ОТНОШЕНИИ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ
РАЗНИЦЫ МЕЖДУ НАЧИСЛЕННЫМИ В ПОЛЬЗУ КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПРОЦЕНТАМИ И ПРЕДЕЛЬНЫМИ ПРОЦЕНТАМИ,
ИСЧИСЛЕННЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ПОРЯДКОМ, УСТАНОВЛЕННЫМ
П. 2 СТ. 269 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/511
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по отдельным вопросам применения п. 2 ст. 269 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
1. В целях п. 2 ст. 269 Кодекса коэффициент капитализации
определяется путем деления величины соответствующей непогашенной
контролируемой задолженности на величину собственного капитала,
соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной
организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской
организации, и деления полученного результата на три (для банков и
организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с
половиной).
Из приведенной нормы следует, что коэффициент капитализации
определяется отдельно применительно к непогашенной контролируемой
задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется
долговое обязательство.
2. Из положений п. 2 ст. 269 Кодекса следует, что при наличии
установленных признаков контролируемой задолженности, с учетом
положений п. 1 ст. 269 Кодекса, применяются правила, установленные п.
2 ст. 269 Кодекса.
3. В соответствии с п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница
между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в
соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса,
приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным
иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая
задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/511 |