О ПРИМЕНЕНИИ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО ИЛИ
МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 августа 2010 г.
N 03-07-11/337
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при
приобретении государственного или муниципального имущества субъектами
малого и среднего предпринимательства и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача
имущественных прав. При этом п. 2 данной статьи Кодекса определен
перечень операций, не признаваемых в целях применения этого налога
объектами налогообложения.
На основании указанного п. 2 ст. 146 Кодекса не признается
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача
имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в
порядке приватизации.
Что касается операций по реализации государственного и
муниципального имущества, не закрепленного за государственными и
муниципальными предприятиями, то указанным перечнем такие операции не
предусмотрены. Кроме того, данные операции не поименованы в ст. 149
Кодекса, которой установлен перечень операций, не подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, операции по реализации вышеназванного
государственного и муниципального имущества признаются объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации (передаче) на
территории Российской Федерации государственного имущества, не
закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями,
составляющего казну Российской Федерации, казну республики в составе
Российской Федерации, казну края, области, города федерального
значения, автономной области, автономного округа, а также
муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского поселения или другого
муниципального образования, налог на добавленную стоимость
уплачивается налоговыми агентами - покупателями (получателями)
указанного имущества.
Согласно данному п. 3 ст. 161 Кодекса при реализации (передаче)
вышеназванного государственного и муниципального имущества налоговая
база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода
от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога на
добавленную стоимость. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным
методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога.
Таким образом, при оплате вышеуказанного имущества налоговому
агенту следует исчислить соответствующую сумму налога.
Что касается срока уплаты в бюджет налога на добавленную
стоимость, исчисленного налоговыми агентами по приобретаемому ими
государственному и муниципальному имуществу, то ст. 174 Кодекса в
отношении таких налоговых агентов особого срока уплаты налога не
установлено. В связи с этим, по нашему мнению, уплату налога следует
производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы
налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не
позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
3 августа 2010 г.
N 03-07-11/337 |