В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 5 П. 2 СТ. 265 НК РФ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
НЕ УЧТЕНЫ В РАСХОДАХ ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
УБЫТКИ, СВЯЗАННЫЕ С ХИЩЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПО
УГОЛОВНЫМ ДЕЛАМ, ПО КОТОРЫМ В ПРОШЛЫХ ГОДАХ ПОЛУЧЕНЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЯ СЛЕДОВАТЕЛЯ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РФ О
ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО СЛЕДСТВИЯ В СВЯЗИ С
НЕУСТАНОВЛЕНИЕМ ЛИЦ, СОВЕРШИВШИХ ДАННЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. СОГЛАСНО П. 1 СТ. 54 НК РФ (В РЕД.
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ)
"НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В
КОТОРОМ ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К
ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДАМ, ТАКЖЕ И В ТЕХ
СЛУЧАЯХ, КОГДА ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ) ПРИВЕЛИ К
ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ НАЛОГА"
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 54 НК РФ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ
ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА УБЫТКИ ОТ ХИЩЕНИЙ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ, ВИНОВНИКИ КОТОРЫХ НЕ УСТАНОВЛЕНЫ, НА
ОСНОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ В ПРОШЛЫХ ГОДАХ ПОСТАНОВЛЕНИЙ О
ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО СЛЕДСТВИЯ ПО
УГОЛОВНЫМ ДЕЛАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2010 г.
N 03-03-06/2/139
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу о порядке налогового учета убытков от хищения
денежных средств сообщает следующее.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам приравниваются
убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде,
в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в
производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае
отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых
не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен
быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной
власти.
Таким образом, налогоплательщик может в целях исчисления налога
на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на сумму
внереализационных расходов в виде убытков от хищений при
документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении
имущества (в том числе денежных средств) лиц уполномоченным органом
государственной власти.
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации
перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в
зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих
статьях Уголовного кодекса Российской Федерации, производить
предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158
Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие
производится следователями органов внутренних дел Российской
Федерации.
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 Уголовно-процессуального
кодекса Российской Федерации в случае неустановления лица, подлежащего
привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по
уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит
соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса
Российской Федерации потерпевший вправе получить копию указанного
постановления, которым, соответственно, подтверждается факт отсутствия
виновных лиц.
Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных
ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения
следователем соответствующего постановления.
В том случае, если налогоплательщик при наличии постановления
следователя органов внутренних дел Российской Федерации о
приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением
лиц, совершивших хищение, не учел в составе внереализационных расходов
убытки от хищений, виновники которых не установлены, в том отчетном
периоде, в котором соответствующее постановление было вынесено,
следует учитывать положения п. 1 ст. 54 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет
налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ в
редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившей в силу
с 1 января 2010 г.).
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в
том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.
Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе
соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда,
амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового)
периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не
учтенного расхода.
Таким образом, налогоплательщик, который при наличии
постановления следователя органов внутренних дел Российской Федерации
о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением
лиц, совершивших хищение, ошибочно своевременно не учел убытки от
данного хищения, вправе в отчетном периоде, в котором выявлена
указанная ошибка, осуществить перерасчет налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, отразив сумму вышеназванных убытков в составе
внереализационных расходов.
При этом следует учитывать, что НК РФ не ограничивает срок
перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений),
приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о
зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе
вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату
налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 августа 2010 г.
N 03-03-06/2/139 |