СОГЛАСНО П. 1 СТ. 231 НК РФ
ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИЗ ДОХОДА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА СУММЫ НДФЛ ПОДЛЕЖАТ ВОЗВРАТУ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ЗАЯВЛЕНИЯ.
В СООТВЕТСТВИИ С РАЗЪЯСНЕНИЯМИ МИНФИНА РОССИИ
(ПИСЬМА ОТ 09.06.2009 N 03-04-06-01/130, ОТ 28.01.2009
N 03-04-06-01/8, ОТ 19.01.2009 N 03-04-06-01/3, ОТ
23.12.2008 N 03-04-06-01/380, ОТ 13.10.2008 N
03-04-06-01/305) ПОСЛЕ ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО
НДФЛ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ МОЖЕТ ПОДАТЬ
ЗАЯВЛЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА В
ИНСПЕКЦИЮ. ТАКЖЕ УКАЗАНО, ЧТО НК РФ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ
ВОЗМОЖНОСТИ ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ ЗА СЧЕТ
УМЕНЬШЕНИЯ ПОДЛЕЖАЩИХ ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ СУММ НАЛОГА С
ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ИНЫМИ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ.
ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО П. 9 СТ. 226 НК РФ УПЛАТА
НАЛОГА ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ НЕ
ДОПУСКАЕТСЯ.
СОГЛАСНО РАЗЪЯСНЕНИЯМ МИНФИНА РОССИИ (ПИСЬМА ОТ
05.05.2008 N 03-04-06-01/115, ОТ 22.02.2008 N
03-04-06-01/41, ОТ 29.05.2007 N 03-04-06-01/163)
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ МОЖЕТ ПРОИЗВЕСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
ЗАЧЕТ СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА В СЧЕТ
ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ НАЛОГА ТОЛЬКО ПО ДОХОДАМ ДАННОГО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
УЧИТЫВАЯ ИЗЛОЖЕННОЕ, В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРОИЗВОДИТСЯ
ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО И ПЕРЕЧИСЛЕННОГО В БЮДЖЕТ
НДФЛ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ (ПО ЕГО ЗАЯВЛЕНИЮ), ЕСЛИ В СЧЕТ
ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ НАЛОГА ПО ДОХОДАМ ДАННОГО
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОСУЩЕСТВИТЬ ЗАЧЕТ НЕВОЗМОЖНО В СВЯЗИ
С НЕДОСТАТОЧНОСТЬЮ СУММ НДФЛ, В СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ:
- ПРИ ИЗМЕНЕНИИ НАЛОГОВОГО СТАТУСА РАБОТНИКА;
- ПРИ ПОЛУЧЕНИИ РАБОТНИКОМ ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 августа 2010 г.
N 03-04-06/6-172
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные
налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат
возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком
соответствующего заявления.
При этом ст. 231 Кодекса особый порядок зачета или возврата
налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не установлен.
Следовательно, предусмотренный ст. 231 Кодекса возврат
налогоплательщику налоговым агентом излишне удержанных сумм налога на
доходы физических лиц должен осуществляться исходя из положений ст. 78
Кодекса, устанавливающей общий порядок зачета или возврата
налогоплательщику сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
и предусматривающей, что правила, установленные данной статьей,
распространяются на налоговых агентов.
В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне
уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика
осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по
решению налогового органа.
Таким образом, в случае если перерасчет сумм налога сотрудника
организации, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации,
производится с даты, когда статус налогоплательщика более измениться
не сможет, налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне
уплаченного налога на доходы физических лиц в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому налогу. Указанный зачет
производится до окончания налогового периода.
Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет
зачтена не полностью либо в случае проведения перерасчета при
окончательном определении налогового статуса работника по итогам
налогового периода, в соответствии со ст. 78 Кодекса возврат излишне
удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен
налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического
лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту - налоговым
органом на основании соответствующего заявления налогового агента о
возврате (зачете), поданного в налоговый орган.
Вместе с этим по завершении налогового периода налогоплательщик
вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства
с заявлением о возврате сумм излишне удержанного налога, представив
налоговую декларацию за предыдущий налоговый период.
В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 данной статьи, может быть
предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его
обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
При этом необходимо учитывать, что суммы налога, удержанные
налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения
налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и
соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне
удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не
подпадают.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода
налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше
суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в
налоговые органы по окончании налогового периода.
Одновременно обращаем внимание, что Федеральным законом от
27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых
иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в ст.
231 Кодекса, устанавливающие механизм возврата налоговыми агентами
излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц, применяемый с
1 января 2011 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 августа 2010 г.
N 03-04-06/6-172 |