В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 268 НК РФ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ ОТ ЕГО ПРОДАЖИ НА
ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, ОПРЕДЕЛЯЕМУЮ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 257 НК РФ.
ЕСЛИ ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА С УЧЕТОМ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ЕГО РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ПРЕВЫШАЕТ ВЫРУЧКУ ОТ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ,
РАЗНИЦА МЕЖДУ ЭТИМИ ВЕЛИЧИНАМИ ПРИЗНАЕТСЯ УБЫТКОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОЛУЧЕННЫЙ УБЫТОК ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ
ПРОЧИХ РАСХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА РАВНЫМИ ДОЛЯМИ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА,
ОПРЕДЕЛЯЕМОГО КАК РАЗНИЦА МЕЖДУ СРОКОМ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТОГО
ИМУЩЕСТВА И ФАКТИЧЕСКИМ СРОКОМ ЕГО ЭКСПЛУАТАЦИИ ДО МОМЕНТА РЕАЛИЗАЦИИ
(П. 3 СТ. 268 НК РФ).
В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 2 П. 13 СТ. 258 НК РФ (В РЕДАКЦИИ, ДЕЙСТВУЮЩЕЙ С
01.01.2009) ПРИМЕНЕНИЕ К НОРМАМ АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА ПОВЫШАЮЩИХ (ПОНИЖАЮЩИХ) КОЭФФИЦИЕНТОВ ВЛЕЧЕТ ЗА СОБОЙ
СООТВЕТСТВУЮЩЕЕ СОКРАЩЕНИЕ (УВЕЛИЧЕНИЕ) СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТАКИХ ОБЪЕКТОВ. ПРИ ЭТОМ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ПОДГРУППЫ ПО ОБЪЕКТАМ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, К НОРМАМ АМОРТИЗАЦИИ КОТОРЫХ ПРИМЕНЯЮТСЯ
ПОВЫШАЮЩИЕ (ПОНИЖАЮЩИЕ) КОЭФФИЦИЕНТЫ, ФОРМИРУЮТСЯ В СОСТАВЕ
АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ ИСХОДЯ ИЗ ОПРЕДЕЛЕННОГО КЛАССИФИКАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СРОКА
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЕЗ УЧЕТА ЕГО УВЕЛИЧЕНИЯ (УМЕНЬШЕНИЯ).
РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ УКАЗАННАЯ НОРМА О СОКРАЩЕНИИ (УВЕЛИЧЕНИИ) СРОКА
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ УЧЕТА УБЫТКА ОТ ЕГО
РЕАЛИЗАЦИИ НА ВСЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ ПОВЫШАЮЩИЕ (ПОНИЖАЮЩИЕ)
КОЭФФИЦИЕНТЫ К НОРМЕ АМОРТИЗАЦИИ, ИЛИ ТОЛЬКО НА ОРГАНИЗАЦИИ,
ПРИМЕНЯЮЩИЕ НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ, С УЧЕТОМ ТОГО,
ЧТО П. 13 СТ. 258 НК РФ РЕГЛАМЕНТИРУЕТСЯ ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОДГРУПП
ИЗ ОБЪЕКТОВ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, К КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЮТСЯ
ПОВЫШАЮЩИЕ (ПОНИЖАЮЩИЕ) КОЭФФИЦИЕНТЫ, ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ
НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 августа 2010 г.
N 03-03-05/183
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу реализации амортизируемого имущества и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при реализации амортизируемого имущества
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость
амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с
учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем
порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Пунктом 13 ст. 258 НК РФ установлено, что применение к нормам
амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих)
коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение)
срока полезного использования таких объектов.
Таким образом, убыток, полученный в связи с тем, что остаточная
стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от
его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в
течение срока определяемого как разница между сокращенным сроком
полезного использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации.
По нашему мнению, вышеуказанный порядок учета убытка применяется
в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как
линейным, так и нелинейным методами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 августа 2010 г.
N 03-03-05/183 |