РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛИ ПРЕДОСТАВЛЕНЫ
БЕСПРОЦЕНТНЫЕ ЗАЙМЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ. ПО
НЕКОТОРЫМ ДОГОВОРАМ ЗАЕМЩИКИ НЕ ИМЕЮТ ПРАВА НА
ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА, ПОЭТОМУ
У ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ УДЕРЖАТЬ НДФЛ С
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ОТ
ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПО ТАКИМ ДОГОВОРАМ, ПО СТАВКЕ
35 %. В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКЛЮЧЕННЫМИ ДОГОВОРАМИ ЗАЕМЩИК
ВОЗМЕЩАЕТ ОРГАНИЗАЦИИ СУММУ ЗАЙМА ЕЖЕМЕСЯЧНО РАВНЫМИ
ДОЛЯМИ. НО ИНОГДА ЗАЕМЩИК МОЖЕТ ПРОСРОЧИТЬ ПЕРИОД
ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА НА НЕСКОЛЬКО МЕСЯЦЕВ.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 1 СТ. 212 НК РФ
МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА, ПОЛУЧЕННАЯ ОТ ЭКОНОМИИ НА
ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗАЕМНЫМИ
СРЕДСТВАМИ, ПОЛУЧЕННЫМИ ОТ ОРГАНИЗАЦИЙ (ДАЛЕЕ -
МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА), ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
ПРИ ЭТОМ ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ДЕНЬ УПЛАТЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ПРОЦЕНТОВ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ (ПП. 3 П. 1
СТ. 223 НК РФ), А НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК
ПРЕВЫШЕНИЕ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ
СРЕДСТВАМИ, ВЫРАЖЕННЫМИ В РУБЛЯХ, ИСЧИСЛЕННОЙ ИСХОДЯ
ИЗ ДВУХ ТРЕТЬИХ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ,
УСТАНОВЛЕННОЙ БАНКОМ РОССИИ НА ДАТУ ФАКТИЧЕСКОГО
ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ДОХОДА, НАД СУММОЙ
ПРОЦЕНТОВ, ИСЧИСЛЕННОЙ ИСХОДЯ ИЗ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
(ПП. 1 П. 2 СТ. 212 НК РФ).
ТАКИМ ОБРАЗОМ, НК РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕН
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
ПО БЕСПРОЦЕНТНЫМ ЗАЙМАМ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ РАССЧИТЫВАТЬ РАЗМЕР
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ В СЛУЧАЕ ЧАСТИЧНОГО ПОГАШЕНИЯ
БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА:
- ИСХОДЯ ИЗ СУММЫ НЕПОГАШЕННОГО ОСТАТКА ЗАЙМА,
КОТОРАЯ ЧИСЛИЛАСЬ ЗА РАБОТНИКОМ С ДАТЫ ПРЕДЫДУЩЕГО
ЧАСТИЧНОГО ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА (ДАТЫ ВЫДАЧИ ЗАЙМА В СЛУЧАЕ
ПЕРВИЧНОГО ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА), И КОЛИЧЕСТВА ДНЕЙ,
ПРОШЕДШИХ С ДАТЫ ПРЕДЫДУЩЕГО ЧАСТИЧНОГО ПОГАШЕНИЯ
ЗАЙМА (ДАТЫ ВЫДАЧИ ЗАЙМА В СЛУЧАЕ ПЕРВИЧНОГО
ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА);
- ИСХОДЯ ИЗ СУММЫ ВОЗВРАЩЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИИ
СРЕДСТВ НА ДАТУ ЧАСТИЧНОГО ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА И
КОЛИЧЕСТВА ДНЕЙ, ПРОШЕДШИХ С ДАТЫ ВЫДАЧИ ЗАЙМА?
КАКИМ ОБРАЗОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ СЛЕДУЕТ
ОПРЕДЕЛЯТЬ ДАТУ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ ПО БЕСПРОЦЕНТНЫМ ЗАЙМАМ В СЛУЧАЕ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО
ЧАСТИЧНОГО ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА, А ТАКЖЕ В СЛУЧАЕ
ФАКТИЧЕСКОЙ ЗАДЕРЖКИ СРОКА ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 августа 2010 г.
N 03-04-06/6-173
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса определено, что при получении
дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212
Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за
пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях,
исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки
рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического
получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной
исходя из условий договора.
Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов
физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)
средствами, необходимо принимать во внимание две суммы - сумму
процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату
получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму
процентов, исчисленную исходя из условий договора.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая
база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная
исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки
рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся с
момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента
предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного
погашения займа).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то
фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует
считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 августа 2010 г.
N 03-04-06/6-173 |